ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июля 2007 г. N 06-1-04/494@
О ПОРЯДКЕ ИСПОЛНЕНИЯ ЗАПРОСОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение <...> и
сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлена обязанность банков выдавать налоговым
органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках
денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с
законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня
получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств
на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены
налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового
контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей) (в
том числе при истребовании у них документов (информации) в
порядке, предусмотренном статьей 93.1 Кодекса).
Также указанная в пункте 2 статьи 86 Кодекса информация может
быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о
взыскании налога, а также в случае принятия решений о
приостановлении операций или об отмене приостановления операций по
счетам организации (индивидуального предпринимателя).
Форма и порядок направления соответствующих запросов в банк
утверждены Приказом ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об
утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк
о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на
счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов,
занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты) и форм соответствующих запросов".
Одновременно следует отметить, что положениями статьи 86
Кодекса не установлено обязательное направление запросов в банк с
целью получения указанной в пункте 2 данной статьи информации по
счетам налогоплательщика только тем налоговым органом, в котором
этот налогоплательщик состоит на учете.
В соответствии с положениями статьи 93.1 Кодекса должностное
лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих
документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти
документы (информацию).
Таким образом, налоговые органы при истребовании документов
(информации) в предусмотренном статьей 93.1 Кодекса порядке вправе
истребовать такие документы (информацию) в том числе и у банков
как юридических лиц, и отдельного законодательного закрепления
права налоговых органов истребовать такие документы (информацию) у
банков не требуется.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 93.1 Кодекса налоговый орган,
осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового
контроля, направляет письменное поручение об истребовании
документов (информации), касающихся деятельности проверяемого
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в
налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть
истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого
мероприятия налогового контроля возникла необходимость в
представлении документов (информации), а при истребовании
информации относительно конкретной сделки указываются также
сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган
по месту учета лица, у которого истребуются документы
(информация), направляет этому лицу требование о представлении
документов (информации). К данному требованию прилагается копия
поручения об истребовании документов (информации).
Следует отметить, что предусмотренное статьей 93.1
истребование налоговыми органами у контрагентов или у иных лиц
документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и
налоговом агенте или информации о конкретных сделках, является
самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с
установленной пунктом 2 статьи 86 Кодекса обязанностью банков
предоставлять соответствующие справки и выписки по счетам их
клиентов.
Одновременно обращаем внимание, что непредставление банком
справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в
соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса влечет ответственность
банков, предусмотренную статьей 135.1 Кодекса, и ответственность
должностных лиц банков, предусмотренную частью 1 статьи 15.6
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
В случае же непредставления банком документов (информации),
истребованных налоговым органом в соответствии со статьей 93.1
Кодекса, банки подлежат привлечению к ответственности,
предусмотренной статьей 129.1 Кодекса, с одновременным
привлечением должностных лиц банка к административной
ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.6 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.ШЕВЦОВА
|
