МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 июля 2007 г. N ХС-6-02/559@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 27.04.2007 N 03-03-05/104 "О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ"
Федеральная налоговая служба направляет для использования в
работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от
27.04.2007 N 03-03-05/104 "О порядке налогообложения прибыли при
совершении лизинговых операций".
Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам
Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим
налогоплательщикам довести указанное письмо до нижестоящих
налоговых органов и налогоплательщиков.
С.Н.ХУРСЕВИЧ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо
по вопросу о порядке налогообложения прибыли при совершении
лизинговых операций и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой аренды
(лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во
временное владение и пользование. Вместе с тем на основании
договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен
лизингополучателем в соответствии со статьей 624 ГК РФ и пунктом 1
статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой
аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга
включается выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статьи 28
Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга)
является подвидом договора аренды (статья 625 ГК РФ), к нему
применяются общие положения об аренде, не противоречащие
установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624
ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды
может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в
собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного
имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть
установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом
вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в
выкупную цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат
правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным
ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена,
полная уплата которой является основанием для перехода права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть
определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении
сторон.
Договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного
имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий
элементы договора аренды и договора купли-продажи. Данный вывод
также подтверждается Постановлением Президиума Высшего
Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N
12102/04. Указанное применимо и к договорам финансовой аренды
(лизинга).
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов
учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество.
При этом согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая
сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора
лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться
выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга
предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю.
В случае, если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп
лизингополучателем предмета лизинга, общая сумма договора лизинга
включает следующие платежи:
- плату за право владения и пользования предметом лизинга;
- плату за приобретение предмета лизинга в собственность по
окончании договора лизинга (выкупная цена предмета лизинга).
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в
виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, по
нашему мнению, являются расходами на приобретение амортизируемого
имущества и на основании указанного пункта статьи 270 НК РФ не
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим
расходам в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ
только в той части, в которой он уплачивается за получение
предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная
цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не
учитывается.
Необходимо отметить, что согласно статье 421 ГК РФ граждане и
юридические лица свободны в заключении договора. В связи с этим
гражданское законодательство не запрещает сторонам договора
лизинга установить в договоре лизинга любой размер платы за
пользование предметом лизинга, а также выкуп лизингового
имущества, т.е. распределить общую сумму договора лизинга между
текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены
предмета лизинга по своему собственному усмотрению.
Обоснованность применения тех или иных цен в рамках договора
лизинга для целей налогообложения должна устанавливаться в
соответствии с положениями статьи 40 НК РФ, регламентирующей
принципы определения цены товаров, работ или услуг. При этом
статья 40 НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении
порядка определения рыночной цены выкупа предмета лизинга, а также
платы в виде лизинговых платежей.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи
170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с
целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны
действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются
относящиеся к ней правила.
При этом подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ установлено,
что если обязанность организации по уплате налога основана на
изменении налоговым органом юридической квалификации сделки,
совершенной таким налогоплательщиком, взыскание налога
производится в судебном порядке.
Учитывая изложенное, вопрос правовой квалификации сделки, в
том числе договора лизинга, должен рассматриваться в каждом
конкретном случае с учетом существа сделки и фактических
отношений, возникающих между ее сторонами.
С.Д.ШАТАЛОВ
|
