Вопрос: Каков порядок применения ставки по НДС 0% для
экспедиторов, которые участвуют в организации перевозки?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2006 г. N 19-11/116015
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в
пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза
лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку
груза установленную плату.
В статье 801 ГК РФ указано, что по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и
за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или
грузополучателя) выполнить или организовать выполнение
определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой
груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и
по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от
имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки
груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие
обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной
экспедиции может предусматриваться осуществление таких необходимых
для доставки груза операций, как получение требующихся для
экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных
формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка
и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых
на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а
также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
На основании пункта 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо
агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода,
полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при
исполнении любого из указанных договоров.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение
НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ
(услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией
товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 данной статьи.
Положение указанного подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ
товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные
работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории.
Таким образом, при оказании экспедитором услуг, определенных
договором транспортной экспедиции и связанных с перевозкой
экспортируемых грузов, налогообложение производится по налоговой
ставке 0% при наличии необходимых документов.
На основании пункта 4 статьи 165 НК РФ такими документами
являются:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание
указанных услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление
выручки от иностранного или российского лица - покупателя
указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском
банке;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и
(или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен
на территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в
случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по
линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных
с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный
режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 данной статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в
соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Положения указанного подпункта применяются с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 данной статьи.
Следовательно, указанный порядок налогообложения установлен
для всех налогоплательщиков, оказывающих услуги, поименованные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и иного порядка для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%
действующим законодательством не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
