Вопрос: Российская организация имеет филиал в Республике
Армения. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в
бюджет РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2006 г. N 20-12/101928
В соответствии с пунктом 5 статьи 288 НК РФ, если
налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ,
то налог подлежит уплате с учетом особенностей, установленных
статей 311 НК РФ. Расчет доли прибыли, приходящейся на
обособленное подразделение, расположенное на территории
иностранного государства, предусмотренный пунктом 2 статьи 288
Налогового кодекса РФ, в указанном случае не производится. Сумма
налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет РФ по месту
нахождения головной организации с учетом положений статьи 284 НК
РФ.
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в
полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за
ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников
за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных
главой 25 НК РФ.
На основании статьи 7 НК РФ, если международным договором РФ,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о
налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Армения
действует Соглашение об устранении двойного налогообложения на
доходы и имущество от 28.12.96 (далее - Соглашение).
Согласно статье 7 Соглашения прибыль от коммерческой
деятельности, полученная предприятием Договаривающегося
Государства, облагается налогом только в этом Государстве, если
только это предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в
другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем
постоянное представительство. Если предприятие ведет коммерческую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через
расположенное в нем постоянное представительство, прибыль
предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но
только в той части, которая относится к этому постоянному
представительству.
Определение термина "постоянное представительство" для целей
применения Соглашения приведено в статье 5 Соглашения.
В пункте 3 статьи 7 Соглашения предусмотрено, что при
определении прибыли постоянного представительства допускается
вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей
постоянного представительства, включая управленческие и
общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти
расходы в Государстве, где находится постоянное представительство,
или за его пределами.
Таким образом, если российская организация осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики Армения,
приводящую к образованию ее постоянного представительства для
целей налогообложения в Республике Армения, то прибыль от
деятельности такого постоянного представительства подлежит
налогообложению в Республике Армения.
При определении прибыли такого постоянного представительства
могут быть вычтены документально подтвержденные расходы,
понесенные для целей этого постоянного представительства.
Следовательно, расходы, связанные с деятельностью постоянного
представительства российской организации, находящегося в
Республике Армения, необходимо учитывать при определении прибыли
этого постоянного представительства.
Кроме того, в соответствии с положениями статьи 311 НК РФ
доходы, полученные российской организацией от источников за
пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы для
исчисления налога на прибыль в РФ в полном объеме с учетом
расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от
источников за пределами РФ, и расходов, произведенных в связи с их
получением, ведется организацией в общеустановленном главой 25 НК
РФ порядке.
При определении налоговой базы расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников
за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных
главой 25 НК РФ, вне зависимости от правил определения расходов,
применяемых в иностранном государстве.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть
обоснованны, то есть являться экономически оправданными затратами,
оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены
документами, оформленными на основании законодательства РФ, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы.
В первичных документах, составленных в соответствии с
требованиями иностранного государства в отношении операций,
осуществляемых на территории иностранного государства, должны
содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции.
Согласно положениям Конституции РФ и Закона РФ от 25.10.91 N
1807-1 "О языках народов Российской Федерации" такие документы
должны быть переведены на русский язык.
Следовательно, вне зависимости от того, привела ли
деятельность российской организации к образованию ее постоянного
представительства для целей налогообложения в Республике Армения,
российская организация обязана учесть при исчислении налоговой
базы для уплаты налога на прибыль в РФ доходы и расходы,
полученные (произведенные) в связи с деятельностью ее
представительства в Армении. При этом расходы принимаются в
порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
В случае уплаты российской организацией налога (идентичного
налогу на прибыль организаций) в соответствии с законодательством
Республики Армения сумма этого налога засчитывается при уплате
организацией налога на прибыль организаций в РФ в порядке,
установленном статьей 311 НК РФ, с учетом пункта 3 статьи 22
Соглашения.
Обратите внимание: указанная сумма налога засчитывается только
после того, как российская организация учтет доходы, которые она
получила в Республике Армения, в общей сумме налоговой базы по
налогу на прибыль, исчисленной для уплаты в РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
|
