УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2004 г. N 05-15/8585
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области в связи с поступающими запросами из
городов и районов области разъясняет следующее.
Вопрос: Включаются ли выплаты на питание работникам в налоговую
базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному
налогу (далее - ЕСН)?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой
базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса установлено, что к
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в
частности, относится оплата (полностью или частично) за него
организациями или индивидуальными предпринимателями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая изложенное, оплата предприятием питания работника
является доходом физического лица в натуральной форме и подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке, кроме случаев, когда бесплатное питание
предоставляется работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные в
пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Выплатами, уменьшающими (не уменьшающими) налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение
которых в состав расходов при определении налоговой базы
предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и
порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют
значения.
Следовательно, при решении вопроса о налогообложении выплат (в
том числе в виде дотаций на питание) ЕСН их необходимо
классифицировать в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 08.04.2004 N 04-2-09/229.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. Чаплыгин
|
