УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2004 г. N 06-19/7440
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая
база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, кроме авансовых
или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше
шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определены
Правительством Российской Федерации от 21.08.2001 N 602).
При этом при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения
в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых
платежей следует иметь в виду, что, руководствуясь 21-й главой
Кодекса, налогоплательщик, получив авансовые платежи или
предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию
(работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу,
относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти
платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут
полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора
с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя
по оплате этих товаров (работ, услуг).
При получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в
иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по
курсу Банка России на дату поступления данных авансовых или иных
платежей. При этом суммы налога, начисленные налогоплательщиком с
суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих
налогообложению, при последующей отгрузке товара (выполнении
работы, оказании услуги) подлежат вычету.
Также необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 8
статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и
уплаченные налогоплательщиком (т.е. исчисленные и отраженные в
декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок,
произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили
авансы, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
При этом согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком
с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг) на экспорт, подлежат вычетам после
даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации
товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, моментом
определения налоговой базы является последний день месяца, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса.
Указанные вычеты в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов,
производятся только при представлении в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и
на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6
статьи 164 Кодекса (п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ).
Возмещение производится не позднее трех месяцев считая со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в
пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей
165 НК РФ.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Из изложенного следует, что налоговый орган имеет право
произвести возмещение НДС не позднее трех месяцев считая со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в
пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса.
В случае если денежные средства получены налогоплательщиком за
товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров
(припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за
выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах
2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии документов,
подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не
включаются в налоговую базу по налогу до момента определения
налоговой базы, предусмотренного пунктом 9 статьи 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы после даты оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров
(припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также на
выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах
2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии документов,
подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не
включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
только в размере средств, соответствующем доле отгруженной
продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
Б.А. Курочкин
|
