УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2003 г. N 05-15/15066/У860@
Вопрос: Подлежит ли налогообложению единым социальным налогом и
налогом на доходы физических лиц стоимость форменной одежды для
государственных инженеров-инспекторов Гостехнадзора Московской
области?
Ответ: 1. Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для
налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными
предпринимателями), а также по авторским договорам.
Статьей 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов
его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 238 Кодекса стоимость
форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных
органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в
личном постоянном пользовании, не подлежит налогообложению единым
социальным налогом.
В случае если государственные инженеры-инспекторы
Гостехнадзора относятся к категории государственных служащих
федерального органа власти, то стоимость выдаваемой им форменной
одежды не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Если государственные инженеры-инспекторы Гостехнадзора не
относятся к вышеназванной категории, то следует учитывать
следующее.
В целях применения Налогового кодекса Российской Федерации под
законодательством Российской Федерации понимаются: Конституция РФ,
федеральные конституционные законы, федеральные законы, Кодексы,
утвержденные федеральными законами и постановлениями Верховного
Совета Российской Федерации.
Форменная одежда для государственных инженеров-инспекторов
Гостехнадзора установлена Положением о государственном надзоре за
техническим состоянием самоходных машин и других видов техники,
утвержденным постановлением Совета министров - Правительства
Российской Федерации от 13.12.93 N 1291, которое не относится к
законодательству РФ, следовательно, стоимость форменной одежды,
выдаваемой бесплатно и остающейся в личном постоянном пользовании
государственных инженеров-инспекторов, на основании статьи 237
Кодекса подлежит налогообложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
Однако, если форменная одежда, числящаяся на балансе
организации в составе средств в обороте, будет выдаваться
вышеуказанным работникам в эксплуатацию на условиях последующего
возврата организации, то в этом случае ее стоимость не подлежит
налогообложению единым социальным налогом.
2. Стоимость форменной одежды, предназначенной для ношения в
период выполнения служебных (должностных) обязанностей, числящейся
на балансе организации в составе средств в обороте, оплаченной за
счет средств организации и передаваемой бесплатно во временное
пользование инженерам-инспекторам Гостехнадзора на условиях
последующего возврата организации, не включается в налоговую базу
по налогу на доходы физических лиц.
Если выдаваемая бесплатно работникам Гостехнадзора форменная
одежда остается в их личном пользовании, стоимость такой форменной
одежды с учетом износа (в зависимости от срока использования) в
соответствии с пунктом 10 статьи 208 Кодекса является доходом
работников и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
Основание: письмо МНС России от 18.08.2003 N
05-1-11/325-АВ 960.
Заместитель руководителя
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Б.П. Чаплыгин
|
