УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2003 г. N 06-21/13211,13659/С481
О НЕПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ
РЕАЛИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
Вопрос: Организация приобрела товары и заплатила за них деньги
в одном налоговом периоде. Реализации в этом периоде не было.
Можно ли использовать право на налоговый вычет по НДС в этом
налоговом периоде? Если нет, то когда эту сумму можно будет
принять к вычету?
Ответ: Из анализа содержания статей 171, 172, 173, 176
Налогового кодекса Российской Федерации в их совокупности
следует, что наличие у налогоплательщика уплаченных сумм налога
на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг),
принятие этих товаров (работ, услуг) на учет, а также
подтверждение указанных операций первичными документами дает
право на возмещение указанных сумм налога только при наличии у
налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде операций,
признаваемых объектом налогообложения.
Так, согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ налог
на добавленную стоимость подлежит возмещению из бюджета в том
случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами
1-2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму
налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на
установленные налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ,
услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения.
Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 166 НК РФ сумма налога
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко
всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата
реализации которых относится к соответствующему налоговому
периоду. При этом согласно статье 172 НК РФ вычетам подлежат
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), при наличии счетов-фактур,
выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих
фактическую уплату предъявленных сумм налога.
На необходимость наличия операций, признаваемых объектом
налогообложения, как условие реализации права на налоговые вычеты
указано в статье 173 Налогового кодекса РФ. Согласно пунктам 1, 2
указанной статьи сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная
на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ,
общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК
РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых
вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым
объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в
порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.
Таким образом, необходимым условием для применения
налогоплательщиком права на вычет является наличие у
налогоплательщика операций, признаваемых объектом налогообложения,
и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по данным
операциям.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
С.А. Сопин
|
