УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 9 декабря 1999 г. N 06-01/3440
ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ВОЗМЕЩЕНИЯ (ЗАЧЕТА) НДС
ПО ЭКСПОРТНЫМ ПОСТАВКАМ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области под личную ответственность
руководителей налоговых органов направляет для использования в
работе письмо Министерства Российской Федерации об упорядочении
возмещения (зачета) НДС по экспортным поставкам.
Указанное письмо необходимо проработать и изучить на
производственном совещании и добиться правильного и
неукоснительного выполнения имеющегося инструктивного материала и
указаний, изложенных в настоящем письме, по возмещению НДС по
экспортным поставкам.
В настоящее время проблема возмещения (зачета) налога на
добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные
товары и материальные ресурсы, использованные при производстве и
реализации экспортных товаров (работ, услуг), предприятиям -
экспортерам - собственникам (далее по тексту - организации -
экспортеры) реализуемой в страны дальнего зарубежья продукции
является весьма актуальной.
В соответствии с действующим законодательством возмещение из
федерального бюджета указанных сумм должно производиться в
десятидневный срок со дня представления расчета (налоговой
декларации) по налогу на добавленную стоимость в налоговую
инспекцию и полного документального подтверждения
налогоплательщиками (организациями - экспортерами) состоявшегося
реального факта экспорта товаров (работ, услуг).
Анализ положения дел в этом вопросе свидетельствует об
ослаблении контроля со стороны налоговых органов за выполнением
всех установленных требований на этот счет.
Такое положение главным образом обусловлено отсутствием
расчетов с бюджетом по этому налогу по различным причинам со
стороны поставщиков, которым организация - экспортер уплатила НДС
в составе стоимости приобретенных товаров или материальных
ресурсов, использованных для производства и реализации экспортной
продукции.
На практике это привело к тому, что за последнее время
продолжала нарастать задолженность федеральному бюджету
предприятий, поставляющих материальные ресурсы экспортерам, с
одновременным образованием задолженности федерального бюджета
перед организациями - экспортерами по возмещению налога на
добавленную стоимость.
В целях упорядочения и ужесточения контроля со стороны
налоговых органов за возмещением из бюджета сумм налога на
добавленную стоимость организациям - экспортерам Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам предложило
руководствоваться следующим:
1. Организации - экспортеры для возмещения (зачета) сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров или
материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для
производства и реализации экспортированных за пределы государств -
участников СНГ товаров (работ, услуг), в том числе через
посреднические организации по договору комиссии или поручения, в
налоговые органы в обязательном порядке должны представлять
документы, предусмотренные в пунктах 14, 22 и 35 инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость".
При этом на счетах бухгалтерского учета организации -
комитента (собственника экспортного товара (работ, услуг)) должны
быть отражены как полная сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) на экспорт, так и все расходы комиссионера
(посредника), связанные с выполнением экспортного контракта,
включая его комиссионное вознаграждение.
Допускается при этом осуществление продажи комиссионером
(посредником) в общеустановленном порядке валютной выручки,
полученной от иностранного покупателя (заказчика) по вышеуказанным
экспортным контрактам.
2. Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" при отсутствии у покупателя (организации -
экспортера) документального подтверждения о фактически уплаченных
суммах налога поставщикам за материальные ресурсы (работы,
услуги), стоимость которых относится на издержки производства и
обращения, права на возмещение (зачет) указанного налога не
имеется.
В связи с этим, а также предоставленными налоговым органам
правами статьей 31 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации для обоснования права организации - экспортера на
возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы
(работы, услуги), в налоговые органы представляются также
следующие документы:
- договор (заверенная копия договора) купли - продажи
материальных ресурсов, товаров, оказания услуг и выполнения работ
между организацией - экспортером и организациями - поставщиками
материальных ресурсов, товаров (работ, услуг), используемых для
перепродажи, а также производства и реализации товаров (работ,
услуг), поставляемых на экспорт;
- платежные поручения организации - экспортера российскому
банку, в котором открыт зарегистрированный в налоговых органах
счет организации - экспортера, о перечислении с его счета
поставщику средств за поставленные товары (работы, услуги),
включая суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с
представленными договорами купли - продажи материальных ресурсов,
товаров (работ, услуг). При этом должен быть обеспечен контроль за
соответствием вышеуказанных сумм суммам налога, предъявляемым
организацией - экспортером к возврату после совершения реального
факта экспорта товара (работ, услуг);
- выписки банка, подтверждающие списание с расчетного счета
организации - экспортера поставщику указанных средств за
поставленные товары (работы, услуги), включая суммы налога на
добавленную стоимость;
- наличие зарегистрированных в журнале учета счетов - фактур и
в книге покупок у экспортера первых экземпляров счетов - фактур по
приобретенным материальным ресурсам от поставщиков с указанием
уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.
В случае необходимости должны быть приняты оперативные меры по
встречной проверке отражения вторых экземпляров счетов - фактур,
зарегистрированных в журналах их учета и в книге продаж у
поставщиков.
3. Обязать организацию - экспортера представлять по экспортным
операциям отдельный расчет (налоговую декларацию) по форме,
установленной в приложении N 1 к инструкции Госналогслужбы России
от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость".
4. Во всех случаях до представления организацией - экспортером
расчетов (налоговых деклараций) с соответствующими документами,
обосновывающими право на использование экспортной налоговой льготы
и размеры сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к
возмещению, возмещение (зачет) сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные
ресурсы, товары (работы, услуги), не производится.
Основание: письмо МНС РФ от 08.12.99 N АП-6-03/984@.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
по Московской области -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Т.Л. Подколзина
|
