ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
14 апреля 1999 г. N 04-20
Государственная налоговая инспекция по Московской области
направляет для руководства в работе ответы на заданные участниками
семинара (10-11 марта 1999 г.) вопросы по налогообложению прибыли
и отчетности малых предприятий, а также налогообложению
организаций, переводимых на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности (приложение).
Заместитель руководителя
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы III ранга
И.А. Очнева
Приложение
к письму
ГНИ по Московской области
от 14 апреля 1999 г. N 04-20
ОТВЕТЫ
НА ЗАДАННЫЕ УЧАСТНИКАМИ СЕМИНАРА
(10-11 МАРТА 1999 Г.) ВОПРОСЫ
По налогообложению прибыли
и отчетности малых предприятий
1. Вопрос. Предприятие, являющееся субъектом малого
предпринимательства, производит товары народного потребления и
осуществляет розничную торговлю на основании свидетельства об
уплате единого налога на вмененный доход. Будет ли представляться
предприятию льгота по налогу на прибыль как производителю товаров
народного потребления в соответствии с п. 4.4 инструкции ГНС РФ от
10.08.95 N 37?
Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона от 31.07.98 N 148-ФЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" налогоплательщики, осуществляющие наряду с
деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую
деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе
деятельности на основе свидетельства и в процессе иной
деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит
налогообложению исключительно в соответствии с вышеуказанным
Законом.
Прибыль, полученная организациями, переведенными на уплату
единого налога от иной предпринимательской деятельности,
осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об
уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в
соответствии с инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций", п. 4.4 которой предусмотрено освобождение от уплаты
налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий,
осуществляющих производство товаров народного потребления, при
условии, если выручка от этого вида деятельности превышает 70%
общей суммы выручки от реализации ими продукции.
Эти малые предприятия в третий и четвертый год работы
уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от
основной ставки, если выручка от производства товаров народного
потребления составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации
ими продукции.
2. Вопрос. Имеют ли право малые предприятия наряду с
применением механизма ускоренной амортизации списывать
дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной
стоимости основных средств со сроком службы более трех лет? Данный
вопрос возникает в связи с отменой п. 8 постановления
Правительства РФ от 19.08.94 N 967.
Ответ. Субъекты малого предпринимательства на основании ст. 10
Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных
фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в
размере, в два раза превышающем нормы, установленные для
соответствующих видов основных фондов.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации малые
предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные
отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со
сроком службы более 3 лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до
истечения 1 года с момента ввода его в действие сумма
дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за
счет увеличения балансовой прибыли малого предприятия.
Этой статьей Закона не установлено каких-либо ограничений во
времени для использования данного права, следовательно, оно
распространяется на весь период деятельности малого предприятия.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от
31.12.97 N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов
определения амортизационных отчислений" с 01.01.98 утратил силу
п. 8 постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967
"Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
основных фондов", предусматривающий использование предприятиями и
организациями амортизационных отчислений, начисленных ускоренным
методом, строго по целевому назначению.
3. Вопрос. Малое предприятие, осуществляющее только
строительную деятельность, в первые два года не уплачивало налог
на прибыль. В третий год работы предприятие не имеет выручки от
строительной деятельности или имеет очень незначительную. Должна
ли госналогинспекция снять с малого предприятия льготу за первые
2 года деятельности?
Ответ. Согласно п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога,
исчисленная за весь период деятельности и увеличенная на сумму
дополнительных платежей, подлежит внесению в федеральный бюджет
при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой
ему были предоставлены льготы, до истечения пятилетнего срока
(начиная со дня его государственной регистрации).
Таким образом, если малое предприятие в третий год работы
осуществляет строительную деятельность (даже в незначительных
объемах), то взыскивать сумму налога на прибыль, увеличенную на
сумму дополнительных платежей, за первые 2 года работы нет
оснований.
Если же строительная деятельность в 3-й год предприятием не
ведется, то налог на прибыль, увеличенный на сумму дополнительных
платежей, за первые 2 года работы подлежит взысканию в федеральный
бюджет в установленном порядке.
4. Вопрос. Разъясните порядок применения сноски *** к п. 2.1
приложения N 11 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 в редакции
изменений и дополнений N 4.
Ответ. Изменениями и дополнениями N 4 к инструкции ГНС РФ от
10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" предусмотрена сноска ***
к п. 2.1 приложения N 11, которой определено, что метод
определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке"
определяет также порядок формирования себестоимости реализованной
продукции.
Верховный Суд РФ решением от 09.12.98 N ГКПИ98-655 "О признании
недействительной сноски *** к п. 2.1 инструкции ГНС РФ от 10.08.95
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" в редакции, утвержденной приказом ГНС
РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210" признал упомянутую сноску незаконной
(недействующей) и не подлежащей применению.
5. Вопрос. Применяются ли к малому предприятию штрафные
санкции, если оно применяет самостоятельно разработанные регистры
бухгалтерского учета?
Ответ. Согласно п. 6 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 года
N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства" малое предприятие может
самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского
учета к специфике своей работы при соблюдении:
- единой методологической основы бухгалтерского учета,
предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов
начисления и двойной записи;
- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
- накапливания и систематизации данных первичных документов в
разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за
хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для
составления бухгалтерской отчетности.
При соблюдении малым предприятием вышеуказанных условий к
самостоятельно приспосабливаемым и применяемым регистрам
бухгалтерского учета штрафные санкции не применяются.
По налогообложению организаций, переводимых
на уплату единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности
1. Вопрос. Когда в Московской области будет принят закон о
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности?
Ответ. Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности" вводится в
действие нормативными актами органов государственной власти
субъектов Российской Федерации, которыми будут определены
конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми будут
облагаться единым налогом с вмененного дохода.
Этим органам предоставлено право устанавливать размер
вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого
налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога.
В Московской области Закон "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" по состоянию на 15 апреля
1999 года не принят.
2. Вопрос. Торговое предприятие зарегистрировано в одном
субъекте Российской Федерации, а расположено в другом, т.е.
осуществляет деятельность не по месту регистрации. Налоговый орган
какого субъекта Российской Федерации выдает свидетельство об
уплате единого налога на вмененный доход и проверяет расчет суммы
единого налога данного предприятия?
Ответ. Выдает свидетельство и проверяет расчет единого налога с
вмененного дохода налоговый орган по месту постановки
налогоплательщика на налоговый учет в соответствии с Федеральным
законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности".
Следует отметить, что налогоплательщик об изменении своего
места нахождения обязан сообщить в налоговый орган. Если состоящий
на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения, то
налоговый орган, в котором налогоплательщик состоял на учете, в
течение пяти дней после подачи им заявления об изменении места
своего нахождения производит переучет налогоплательщика
(статьи 23, 84 Налогового кодекса Российской Федерации).
3. Вопрос. Организация, зарегистрированная в Московской
области, имеет филиал без расчетного счета и отдельного баланса в
субъекте Российской Федерации, в котором в 1999 году введен единый
налог на вмененный доход. Может ли быть переведено структурное
подразделение на уплату единого налога на вмененный доход?
Ответ. Нет. Плательщиками единого налога с вмененного дохода
являются юридические лица (п. 1 ст. 3 Закона N 148-ФЗ от
31.07.98). В связи с чем филиалы юридических лиц не будут
самостоятельными плательщиками единого налога.
Начальник отдела
налогообложения прибыли
хозяйственных товариществ и обществ
В.Н. Васькин
|
