ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
23 мая 1997 г. N 02-16/2
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Вопрос. Учитывается ли на счете 01 "Основные средства"
стоимость законсервированного по решению руководителя
оборудования, и участвует ли оно при исчислении налога на
имущество?
Ответ. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий с учетом
изменений и дополнений, утвержденной приказом Минфина СССР от
01.11.91 N 56, определено, что на счете 01 "Основные средства"
учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе,
на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно
арендуемых).
В соответствии с пунктом "ж" статьи 4 Закона Российской
Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
(с изменениями и дополнениями) (п. 5 "ж" инструкции ГНС РФ N 33 от
08.06.95) данным налогом не облагается имущество, используемое для
образования страхового и сезонного запасов на предприятиях,
связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и
работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями
федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления.
В целях правильного применения данной нормы Закона
территориальные органы власти самостоятельно определяют перечень
предприятий, расположенных на их территории и связанных с сезонным
(природно - климатическим) циклом поставок и работ (исходя из
условий их функционирования). Предприятия, включенные в такой
перечень, согласовывают размеры страховых и сезонных запасов с
указанными органами.
Согласно статье 2 указанного выше Закона налогом облагаются
основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе предприятия. Поэтому под имуществом,
используемым для образования страхового и сезонного запасов на
предприятиях, связанных с сезонным (природно - климатическим)
циклом поставок и работ, следует понимать материальные ценности, в
том числе сырье и материалы, образующие вышеуказанные запасы,
находящиеся на балансе предприятия.
Таким образом, имущество, законсервированное решением
руководителя предприятия, облагается налогом в общеустановленном
порядке.
Вопрос. Как увязать принцип имущественной обособленности в
ситуации, когда органами местного самоуправления передается
муниципальным предприятиям ЖКХ в оперативное управление имущество
с отражением его в балансе? Как при этом исчислять налог на
имущество?
Ответ. Налог на имущество следует исчислять в общеустановленном
порядке исходя из данных баланса.
Вопрос. Управление жилищно - коммунального хозяйства имеет на
балансе жилые дома, износ по которым отражается на забалансовом
счете 014 "Износ жилищного фонда". При расчете налога на имущество
предприятие заявляет льготу согласно пункту 6 "а" инструкции
Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на имущество предприятий" за вычетом износа, или
оно должно заявить льготу без учета износа, ввиду его отражения на
забалансовом счете?
Ответ. При пользовании данной льготой следует иметь в виду, что
согласно пункту 8 письма Минфина РФ от 29.10.93 N 118
"Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно -
коммунальном хозяйстве" в бухгалтерской отчетности по форме N 1
"Баланс предприятия" жилищный фонд и объекты внешнего
благоустройства предприятий, городов и других населенных пунктов,
числящиеся в составе основных средств, показываются по
первоначальной (восстановительной) стоимости объектов.
Суммы начисленного износа по объектам жилищного фонда и
внешнего благоустройства учитываются на забалансовых счетах 014
"Износ жилого фонда" и 015 "Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов". Согласно п. 4
инструкции ГНС РФ N 33 от 08.06.95 "О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на имущество" в базе для расчета налога на
имущество учитываются основные средства за минусом износа,
учитываемого на счете 02 "Износ основных средств".
Учитывая изложенное, в расчете среднегодовой стоимости
имущества предприятия (приложение N 2 к инструкции N 33) следует
отражать стоимость исключаемого из налогообложения имущества
объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, учтенную в
балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости без учета
износа.
Данное разъяснение было доведено письмом ГНС по РФ от 20.11.95
N 04-01-09/307.
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы III ранга
Н.Н. Шелемех
|
