ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
24 июня 1993 г. 11-08/4350
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПОРЯДКОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ГРАЖДАН
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИМИ ДЕКЛАРАЦИЙ О ДОХОДАХ
Раздел I. О представлении гражданами деклараций
при осуществлении предпринимательской деятельности
без образования юридического лица
При рассмотрении вопроса о порядке представления деклараций
данной категорией граждан необходимо исходить из следующего.
1. Если предпринимательская деятельность осуществлялась не по
месту жительства гражданина, то декларация о предполагаемых и фак-
тически полученных им доходах и произведенных расходах за отчетный
период в установленные сроки представляется в налоговый орган по
месту осуществления деятельности.
По окончании расчетов сведения о доходах, полученных граждани-
ном от предпринимательской деятельности, и суммах налогов, удер-
жанных с этих доходов, направляются в налоговый орган по месту жи-
тельства гражданина согласно форме, указанной в приложении к нас-
тоящим Разъяснениям.
При этом, если в отчетном периоде гражданин занимался только
предпринимательской деятельностью и не извлекал доходы из других
источников, то декларация о совокупном годовом доходе в налоговый
орган по месту своего жительства им не представляется.
В случае, если за отчетный год, помимо доходов от предпринима-
тельской деятельности, гражданин извлекал доходы из других источ-
ников и общая сумма этих доходов превысила 200000 руб. в 1992 году
и 1000000 руб. в 1993 году, он обязан представить в налоговый ор-
ган по месту жительства декларацию о совокупном годовом доходе.
Если общая сумма доходов (в том числе по сведениям от предприя-
тий, учреждений и организаций) не превышает за год 200000 руб.
(1000000 руб.), налоговым органом по месту жительства гражданина
составляется справка о непредставлении данным гражданином деклара-
ции о совокупном годовом доходе.
В обоих случаях налоговый орган по месту жительства гражданина
обязан потребовать от него справку с места основной работы о дохо-
дах, полученных за отчетный год, и о суммах подоходного налога,
удержанного с таких доходов (формы справок указаны в Методическом
пособии Росгосналогслужбы по заполнению деклараций о совокупном
годовом доходе и Инструкции Росгосналогслужбы и Росминфина по при-
менению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц").
2. При осуществлении гражданином предпринимательской деятель-
ности по месту жительства декларации о предполагаемых и фактически
полученных доходах и произведенных за отчетный год расходах предс-
тавляются им в налоговый орган по месту жительства.
В декларации о совокупном годовом доходе гражданин обязан отра-
зить доходы, расходы, связанные с получением доходов, суммы удер-
жанного в течение года подоходного налога с доходов от предприни-
мательской деятельности, а также (если это имело место) суммы до-
ходов и удержанные суммы налогов с доходов от других источников, в
том числе с доходов, полученных по месту основной работы.
При этом если общая сумма доходов за год не превышает 200000
руб. (1000000 руб.), гражданин отражает в представляемой в налого-
вый орган по месту жительства декларации только доходы, полученные
от осуществления предпринимательской деятельности, а также другие
доходы, налогообложение которых в соответствии с действующим зако-
нодательством производится непосредственно налоговыми органами.
3. В случае, если при представлении декларации о предполагаемых
доходах до конца текущего года гражданин, занимающийся предприни-
мательской деятельностью без образования юридического лица, сделал
заявление о том, что в течение отчетного года он будет иметь пере-
рыв в работе по данному виду деятельности и при этом указал в по-
данном в налоговый орган заявлении (или сделал соответствующую от-
метку в поданной декларации) конкретный срок этого перерыва, не
выходящий за пределы календарного года (до 31 декабря т.г. включи-
тельно), то декларация о фактических доходах и произведенных рас-
ходах за проработанный (до перерыва) период времени, а также дек-
ларация о предполагаемых доходах на период с момента возобновления
этой деятельности до конца календарного года в налоговый орган не
представляется.
Окончательный расчет подоходного налога с данным гражданином
налоговый орган производит при представлении им не позднее 1 апре-
ля года, следующего за отчетным, декларации о совокупном годовом
доходе.
Если же гражданин не указал в заявлении (или декларации) конк-
ретный срок перерыва в своей деятельности, а также указал срок пе-
рерыва, выходящий за пределы календарного года, он обязан в пяти-
дневный срок со дня прекращения в текущем году такой деятельности
представить в налоговый орган декларацию о фактически полученном
доходе и произведенных расходах за проработанный (до перерыва в
работе) период времени, на основании которой налоговым органом
производится окончательный расчет подоходного налога за истекший
период календарного года.
При возобновлении занятий предпринимательской деятельностью в
следующем календарном году данный гражданин в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления доходов от этой деятельности
представляет в налоговый орган декларацию (как вновь приступивший
к деятельности) о фактическом доходе за проработанный месяц и о
предполагаемом доходе до конца года.
Окончательный расчет налоговый орган производит с данным граж-
данином при представлении им не позднее 1 апреля года, следующего
за отчетным, декларации о совокупном годовом доходе.
Изложенный в настоящем пункте порядок представления физическими
лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без обра-
зования юридического лица, применяется к гражданам, имеющим свиде-
тельство на право занятия такой деятельностью на срок более одного
календарного года. В аналогичном порядке в налоговый орган предс-
тавляются декларации о фактических и предполагаемых доходах физи-
ческими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, у которых перерывы в занятии
такой деятельностью связаны с истечением срока действия свидетель-
ства о государственной регистрации в качестве предпринимателя.
Раздел II. Об особенностях налогообложения
иностранных граждан и лиц без гражданства,
имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации
При рассмотрении вопроса о порядке представления деклараций
указанной категории граждан необходимо исходить из следующего.
1. В случае, если иностранное физическое лицо прибыло на терри-
торию Российской Федерации в период времени, когда до конца года
прибытия количество дней не будет превышать 183 дня, декларация о
предполагаемых в данном году доходах в налоговый орган не пред-
ставляется.
Налогообложение доходов указанной категории граждан производит-
ся в данном случае в порядке, предусмотренном статьей 17 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
В следующем отчетном году данное иностранное физическое лицо не
позднее апреля обязано подать в налоговый орган декларацию о пред-
полагаемых в текущем году доходах для исчисления авансовых сумм
налога. Исчисление и уплата подоходного налога в этом случае про-
изводится в порядке, установленном статьей 16 вышеназванного Зако-
на.
2. Если иностранное физическое лицо прибыло на территорию Рос-
сийской Федерации с намерением пробыть в Российской Федерации бо-
лее 183 дней (в году прибытия), им в установленный законодательст-
вом срок подается декларация о предполагаемых доходах на текущий
год для исчисления авансовых платежей подоходного налога.
В случае, когда данный гражданин по какой - либо причине окон-
чательно убывает в этом же году за пределы Российской Федерации до
истечения 183 дней, он обязан представить в налоговый орган не
позднее чем за месяц до отъезда декларацию о фактически полученных
доходах за период пребывания в Российской Федерации, на основании
которой производится окончательный расчет причитающихся к уплате
сумм подоходного налога в порядке, установленном статьей 17 выше-
названного Закона.
Раздел III. О налогообложении доходов граждан
у источника выплаты
В соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей 13 За-
кона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с
сумм доходов, выплаченных физическим лицам по всем основаниям, по-
доходный налог удерживается у источника выплаты, а именно: предп-
риятиями, учреждениями, организациями, являющимися юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации, их филиалами,
другими обособленными подразделениями, имеющими самостоятельный
баланс и расчетный счет в учреждениях банков, иностранными юриди-
ческими лицами, осуществляющими деятельность на территории Рос-
сийской Федерации, физическими лицами, зарегистрированными в ка-
честве предпринимателей без образования юридического лица.
В целях исключения факта повторного налогообложения не удержи-
вается у источника выплаты подоходный налог с доходов от осущест-
вления предпринимательской деятельности, выплачиваемых гражданам
при предъявлении ими документа (свидетельство о государственной
регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего право на
занятие предпринимательской деятельностью.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г.Черник
Приложение 1
к письму
от 24.06.93 N 11-08/4350
Государственная налоговая
инспекция N _____________
город _____край__________
область__________________
Государственная налоговая инспекция N ___ г. Москвы (телефон)
направляет сведения о полученном доходе от занятия предпринима-
тельской деятельностью.
1. Фамилия, имя, отчество предпринимателя.
2. Адрес постоянного местожительства предпринимателя.
3. За какой вид деятельности (продукция, работы, услуги) и за
какой период получен доход.
4. Номер и дата свидетельства предпринимателя, кем выдано, на
какой период.
5. Доход, подлежащий налогообложению.
6. Сумма удержанного подоходного налога.
"___"_______199___г. М.П. Начальник инспекции
Примечание: строки 5 и 6 заполняются соответственно по данным
строки 4 и 6 раздела IV декларации о полученных доходах.
------------------------------------------------------------------
|
