Страница 2
задолженности согласно актам выверки N ___ от __________________
199_ года".
3.2. Все экземпляры инкассового поручения (распоряжения)
налоговый орган предприятия - недоимщика фельдъегерской связью
доставляет в налоговый орган по месту нахождения предприятия -
дебитора, который передает их в учреждение банка.
3.3. В случае отказа предприятия - недоимщика представить в
налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с
дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, начисленных штрафных
санкций и пени за несвоевременные платежи в бюджет, налоговый
орган вправе, по собственному усмотрению, установить наличие
дебиторской задолженности на предприятии - недоимщике и произвести
списание средств с дебитора - недоимщика в бесспорном порядке.
4. Банк, получивший такое инкассовое поручение, регистрирует
его в день получения в специальный журнал, где указываются: номер
и дата инкассового поручения, дата его поступления, сумма,
наименование налогового органа, который выставил этот документ.
Эта запись визируется главным бухгалтером банка или его
заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после
поступления инкассового поручения обязан списать его сумму при
наличии средств с расчетного (текущего) счета предприятия -
дебитора. Ответственность банка за правомерность такого списания
снимается, и все спорные вопросы решаются в установленном
законодательством Российской Федерации порядке между
предприятием - дебитором и налоговым органом, выписавшим
инкассовое поручение.
4.1. При отсутствии средств на расчетном счете предприятия -
дебитора инкассовое поручение приходуется в картотеку N 9929
"Документы, не оплаченные в срок" и оплата производится в
первоочередном порядке не позднее следующего рабочего дня после
поступления средств на расчетный счет предприятия - дебитора.
4.2. В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине
банка или кредитного учреждения инкассового поручения
(распоряжения) налогового органа на бесспорное взыскание в бюджет
сумм, причитающихся недоимщику, выставленного на счет его
дебитора, к этому учреждению применяются санкции в соответствии с
действующим законодательством.
IX. Порядок ведения лицевых счетов на карточках и в книгах
1. Для учета начислений и поступлений платежей в бюджет
открываются на каждый год лицевые счета: по действующим
предприятиям и организациям - с начала года, по вновь
организованным - с момента принятия их на учет в налоговой
инспекции и по предприятиям и организациям, почему-либо
своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со
времени начисления и уплаты налога.
Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по
учету не позднее следующего дня по получении соответствующих
документов.
По предприятиям, уплачивающим акцизы на разные подразделения
классификации доходов, открывается лицевой счет на каждое такое
подразделение. При определении сальдо расчетов по этим
предприятиям и организациям и начислении пени учитываются недоимка
и переплата по всем лицевым счетам, открытым на каждое
подразделение классификации. Начисленная пеня записывается в этом
случае на тот из лицевых счетов плательщика, на котором
учитываются основные, наиболее крупные платежи, независимо от
состояния расчетов (наличия переплаты и недоимки) по данному
лицевому счету.
2. Наименование форм лицевых счетов, где ведется учет
различных видов налогов и платежей в бюджет, приведено в
Приложении N 1.
Лицевые счета плательщиков ф. N 1 нумеруются отдельно по видам
налогов. Для каждого вида налогов отводится отдельная книга
лицевых счетов, на обложке которой указывается наименование
налога.
По налогам с небольшим числом плательщиков заводится одна
книга лицевых счетов, в которой для каждого налога отводится
определенное количество листов.
В налоговых инспекциях, имеющих деление на участки, лицевые
счета группируются по участкам, для каждого из которых отводятся
отдельные книги лицевых счетов.
Для удобства пользования книгами лицевых счетов по налогам и
платежам с населения ведется алфавитный список плательщиков, в
котором указываются фамилия, имя и отчество каждого плательщика и
номер лицевого счета.
По подоходному налогу с физических лиц, удерживаемому
предприятиями, учреждениями и организациями, учет ведется на
карточках ф. N 15 только поступлений платежей по каждому
предприятию.
3. Записи начисленных и уменьшенных сумм платежей в лицевых
счетах предприятий и организаций производятся по юридическим
лицам - в тысячах рублей, по физическим лицам - рублях.
Начисление пени, штрафа и штрафных санкций производится в
полных рублях.
Поступившие в бюджет суммы платежей записываются в лицевые
счета плательщиков и книги в тысячах рублей и рублях.
X. Порядок ведения карточек лицевых счетов формы N 4
1. Карточка лицевого счета ф. N 4 (Приложение N 8)
предназначена для учета:
а) авансовых сумм налога на прибыль по предприятиям,
объединениям, организациям и совместным предприятиям с участием
российских юридических лиц и иностранных юридических лиц и
граждан;
б) последующих изменений авансовых платежей в связи с
уточнением расчетов налога в бюджет от фактической прибыли за год,
предшествующий отчетному;
в) уточненных сумм авансовых платежей на год с поквартальной
разбивкой;
г) сумм налога на прибыль, доначисленных и уменьшенных по
результатам расчетов по фактической прибыли, актам проверок;
д) сумм уплаченного в бюджет налога на прибыль, начисленных и
уплаченных сумм пени;
е) сумм, возвращенных плательщикам из бюджета;
ж) сумм недоимок и переплат;
д) сумм, предъявленных плательщикам финансовых санкций.
2. Карточки лицевых счетов ф. N 4 ведутся:
в государственных налоговых инспекциях по республикам в
составе Российской Федерации, по краям, областям, автономным
образованиям, городам Москве и Санкт - Петербургу при
централизованном порядке расчетов;
в государственных налоговых инспекциях районов и городов при
децентрализованном порядке расчетов по объединениям, предприятиям
и организациям, представляющим в налоговые инспекции квартальные и
годовые бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты налогов в
бюджет от фактической прибыли.
3. Карточки лицевых счетов по ф. N 4 открываются по каждому
предприятию - налогоплательщику.
Записи в карточках лицевых счетов ф. N 4 производятся на
основании:
справок об авансовых суммах налога на прибыль по предприятиям;
расчетов налога в бюджет от фактической прибыли;
актов проверок бухгалтерских отчетов, расчетов налогов,
произведенных работниками налоговых инспекций, управлениями
(департаментами) налоговой полиции на предприятиях, а также
результатов проверок аудиторских организаций;
копий платежных документов.
4. Карточка ф. N 4 состоит из двух частей:
1 часть - "Налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет"
предназначена для учета авансовых сумм налога на прибыль и их
изменений, а также сумм налога, начисленных по результатам
перерасчетов от фактической прибыли, и отражения результатов по
актам проверок;
2 часть - "Состояние расчетов с бюджетом" (оборотная сторона
формы).
Записи в 1-й части карточки ф. N 4 производятся в следующем
порядке:
а) в левом верхнем углу записывается сумма налога на прибыль
от фактической прибыли за прошлый год, срок уплаты которой
приходится на текущий год, а также суммы предъявленных
плательщикам финансовых санкций;
б) авансовые суммы налога на прибыль по срокам уплаты
записываются в графах 2, 6, 10 и 14;
по строке "изменение налога" приводится скорректированная
сумма авансовых платежей в связи с уточнением расчетов налога в
бюджет от фактической прибыли за предшествующий год - в графах 2,
6, 10 и 14;
в графах 3, 7, 11 и 15 указываются суммы налога в бюджет от
фактической прибыли;
в графах 4, 8, 12 и 16 указывается сумма доначисленного
(уменьшенного) налога на прибыль по результатам произведенных
перерасчетов от фактической прибыли, в графах 5, 9, 13 и 17 -
сроки уплаты этих сумм.
Первоначальные, авансовые суммы налога на прибыль на I квартал
текущего года записываются в первой части карточки по срокам
уплаты I квартала. При корректировке авансовых сумм налога на
прибыль на текущий год в связи с уточнением авансовых платежей на
результаты перерасчета по фактической прибыли за предшествующий
год производятся записи в первой части карточки по срокам уплаты
II, III и IV кварталов.
Записанные в 1-й части карточки ф. N 4 суммы налога на прибыль
переносятся во вторую (оборотную) часть карточки в следующем
порядке:
а) по лицевым счетам объединений, предприятий и организаций
суммы налога, записанные в 1-й части карточки, переносятся в графы
4 и 5 второй части по наступлении сроков уплаты.
Уменьшение налога по перерасчетам от фактической прибыли
записывается во второй части одновременно с записью их в 1-й части
карточки;
б) суммы налога по результатам перерасчетов, показанные в
графах 4, 8, 12 и 16 первой части карточки, переносятся во вторую
часть карточки по наступлении сроков, указанных в графах 5, 9, 13
и 17. Платежи по годовым перерасчетам, поскольку сроки уплаты их
приходятся на следующий год, во вторую часть карточки не
переносятся, а записываются в левом верхнем углу карточки лицевого
счета, открытого для учета платежей следующего года, и переносятся
во вторую часть карточки по наступлении сроков уплаты.
Во второй части карточки лицевого счета ф. N 4 отражается
состояние расчетов предприятий и организаций с бюджетом.
Записи операций во второй части карточки лицевого счета ф. N 4
производятся в следующем порядке:
по строке "Сальдо на 1 января 199_ г." переносятся в графы 14
и 15 остатки сумм недоимок или переплат от платежей предыдущего
года и в графу 19 - остаток неуплаченной суммы пени;
в графе 1 указывается дата производимой записи;
в графе 2 записывается содержание операций: "авансовые суммы
налога", "по перерасчетам налога", "за какое время произведено
начисление (уменьшение) налога и по какому документу произведена
уплата (возврат) налога";
в графе 3 указываются сроки уплаты начисленных сумм налога, а
при перечислении платежей с расчетных счетов на счет бюджета -
день фактической уплаты (списания с расчетного счета плательщика и
зачисления в бюджет).
Если суммы налога, списанные с расчетного счета плательщика,
зачислены в бюджет лишь на следующий день, то в этом случае в
графе 3 лицевого счета указываются дробью две даты: числителем -
дата списания средств с расчетного счета плательщика и
знаменателем - дата зачисления средств на счет бюджета.
В графе 4 записываются начисленные к уплате суммы налога как
за текущий месяц, так и доначисленные за прошлое время.
Запись начисленных к уплате сумм в эту графу производится
только по наступлении срока уплаты.
В графу 5 записываются суммы уменьшений ранее начисленных
платежей как за текущий месяц, так и за прошлое время. Суммы
уменьшений записываются в лицевой счет не позднее следующего дня
после получения соответствующего документа (расчета налога от
фактической прибыли, акта проверки отчета инспектором и др.).
В графе 6 записываются суммы платежей, зачисленные
учреждениями банка в бюджет. Записи производятся только на
основании получаемых от учреждений банка платежных документов.
В случаях, когда поступившая сумма превышает суммы
причитающихся основных платежей и пени, в графе 6 записывается
сумма поступлений за вычетом из нее той части, которая обращается
на погашение пени, записываемой в графе 18.
Одновременно с записью поступивших сумм налога по графам 6, 18
и 21 в графе 23 записывается сумма поступлений нарастающим итогом
с начала года.
В графе 13 записываются возвращенные из бюджета предприятию
суммы переплат, а в графе 23 указывается новый итог поступлений с
начала года.
В графе 14 показывается недоимка, т.е. суммы налога,
оставшиеся не уплаченными после истечения сроков их уплаты, а в
графе 15 - переплата, т.е. суммы налога, уплаченные в большем
размере, чем причитается с данного предприятия.
Отсроченные уплатой суммы налога показываются в графе 14
знаменателем. При записи в лицевых счетах плательщиков начисленных
сумм по наступившим срокам уплаты сальдо расчетов в графах 14 и 15
при отсутствии переплаты проставляется не в день записи, а на
следующий день, т.е. после получения от учреждений банка
документов о поступлении налога в бюджет.
Графы 16, 17, 18, 19 служат для учета расчетов по начислению и
уплате пени по просроченным уплатой в бюджет налогам.
5. Начисление пени производится:
а) при всякой операции, изменяющей остаток просроченной
недоимки;
б) в конце каждого месяца за период со дня, установленного для
срока уплаты или же за днем последнего начисления пени по 30 или
31 число включительно. Начисленные суммы пени записываются в графу
16, одновременно в графе 17 указывается, за какой период времени
начислена пеня. В графе 18 учитываются уплаченные предприятием
суммы пени, а также возвращенные предприятию или зачтенные в
уплату основных платежей.
Суммы уменьшений ранее начисленной пени (графа 16) или
перечислений поступившей пени (графа 18) в уплату основных
платежей записываются в тех же графах (графа 16 или графа 18) со
знаком минус.
В случаях сложения ранее начисленных и уже уплаченных сумм
пени эти суммы в тот же день переносятся в уплату основных
платежей путем записи их со знаком минус в графу 18 карточки и
одновременной записи в графу 6 как поступление основных платежей.
В этом случае в графе 2 указывается: "Перенесено на счет основных
платежей со счета пени" и в графе 23 повторяется предыдущий итог с
начала года.
В графе 19 показывается остаток неуплаченных сумм пени.
6. Графа 23 служит для учета поступивших от предприятия сумм
нарастающими итогами с начала года за вычетом возвращенных
переплат.
7. Инкассовые поручения (распоряжения) о списании сумм со
счета плательщика в погашение начисленной пени следует выписывать
не реже одного раза в полугодие.
8. Графы 7 - 12 второй части карточки лицевого счета N 4
заполняются при автоматизированной обработке данных.
XI. Порядок ведения карточки лицевого счета формы N 6
1. Оперативно - бухгалтерский учет на карточке лицевого счета
ф. N 6 (Приложение N 9) ведется по налогу на добавленную
стоимость, акцизам, специальному налогу, налогу на имущество и
другим.
2. Учет поступления налога на добавленную стоимость,
специальному налогу и акцизам ведется на карточке лицевого счета
по каждому предприятию - плательщику.
По получении от учреждений банков платежных документов в графе
6 лицевого счета записываются суммы акцизов и налога на
добавленную стоимость, уплаченные плательщиками за истекшую
декаду.
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета
отражается сумма акцизов и налога на добавленную стоимость,
подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма
сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после
чего выводится сальдо расчетов.
При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности
необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков
ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестров
поступлений, возвратов и выплат по ф. N 25.
Кроме того, суммы, поступившие в погашение доплат по месячным
перерасчетам и по результатам проверки месячных отчетов,
записываются в графу 6 лицевого счета, а суммы, возвращенные из
бюджета, записываются в графу 13 лицевого счета.
После получения от плательщика месячного отчета общий итог
поступивших платежей в отчетном месяце по данному плательщику из
реестра ф. N 25 переносится в лицевой счет, за исключением сумм,
ранее отраженных в этом лицевом счете за отчетный месяц. Причем из
общего итога поступивших в отчетном месяце платежей исключаются
платежи за два последних дня предыдущего месяца и включаются
платежи за два последних дня отчетного месяца, поступившие в
следующем месяце.
На основании месячного налогового отчета в графе 4 лицевого
счета отражается сумма, подлежащая внесению в бюджет за отчетный
месяц.
Запись доначислений или уменьшений платежей по актам проверки
отчетов предприятий производится в графах 4 и 5 карточки лицевого
счета отдельно от записи сумм, начисленных за отчетный месяц.
По предприятиям, реализующим водку и водочные изделия с
уплатой по каждому оплаченному счету, ежедневно, по получении
платежных документов от учреждений банков в реестре ф. N 25
производятся записи сумм, поступивших в бюджет, а также
возвращенных из бюджета.
Одновременно с записью в реестре ф. N 25 в лицевом счете
ф. N 6 должны отражаться (соответственно по графам 6, 13 и 18)
суммы, поступившие в погашение доплат по месячным перерасчетам, по
результатам проверки отчетов, в погашение начисленной пени, а
также суммы возврата, не относящиеся к платежам отчетного месяца.
По получении месячного налогового отчета в графе 4 лицевого
счета записывается сумма, подлежащая внесению в бюджет за отчетный
месяц, а в графе 6 проставляется итоговая сумма поступивших
платежей (с первого по последнее число отчетного месяца) по данным
реестра ф. N 25 за вычетом указанных выше сумм, ранее отраженных в
лицевом счете плательщика.
По предприятиям, уплачивающим налог на добавленную стоимость и
акцизы за каждую истекшую декаду, представляющим отчеты
ежемесячно, также ведутся лицевые счета по ф. N 6.
Например, 4, 14 и 24 числа после получения от учреждений
банков документов о поступлении платежей в бюджет, в карточках
лицевых счетов производится запись о поступлении платежей.
Начисление декадных платежей не производится.
После получения от плательщика месячного налогового отчета
определяется общий итог поступивших платежей налога на добавленную
стоимость и акцизов. В этот итог включаются суммы, поступившие в
бюджет по декадным платежам за отчетный месяц.
На основании месячного налогового отчета в графе 4 лицевого
счета отражается сумма налога на добавленную стоимость,
специального налога и акцизов, подлежащая внесению в бюджет за
отчетный месяц. Запись доначислений или уменьшений платежей по
актам проверки отчетов предприятий производится в графах 4 или
5 карточки лицевого счета отдельно от записи сумм, начисленных за
отчетный месяц.
Графы 7 - 12 карточки лицевого счета N 6 заполняются при
автоматизированной обработке данных.
XII. Порядок ведения лицевого счета формы N 1
1. Лицевой счет по ф. N 1 (Приложение N 7) предназначен для
учета начислений и поступлений платежей в бюджет по подоходному
налогу с граждан (кроме платежей, начисляемых с заработной платы)
и по земельному налогу (в тех местностях, где взимание возложено
на налоговые инспекции).
2. В лицевых счетах ф. N 1 содержание каждой операции (кроме
первой записи "Начислено") записывается в графе "Название
операций" в свободной строке следующим текстом: "Уплачено",
"Доначислено", "Сложено", "Перечислено в уплату по такому-то
платежу", "Возвращено", "Зачтено из переплаты по такому-то
платежу".
После каждой записи этих операций заполняется строка "Остается
к уплате".
В случае полного использования страницы, на которой ведется
лицевой счет, последний переносится на новую страницу в конце той
же с сохранением номера счета, причем на новую страницу
переносятся остатки платежей после последней операции, записанной
на прежней странице.
На прежней странице делается надпись: "Перенесено на
стр. ______", а на новой странице записывается: "Перенесено со
стр. ______".
3. Лицевые счета плательщиков ф. N 1 могут вестись на одного
плательщика в течение нескольких лет на одной странице. Этот
вопрос может быть решен непосредственно налоговой инспекцией при
изготовлении этих бланков.
4. При открытии лицевых счетов ф. N 1 по строке "Начислено"
производятся следующие записи:
а) в соответствующих графах записываются наименование и номер
документа, на основании которого открыт счет ("Платежное
извещение", "Расчет платежа"), а также число и месяц выписки этого
документа;
б) в следующих графах записывается сумма оставшейся недоимки
прошлых лет (на основании лицевых счетов предыдущего года), сумма
начисленного налога за текущий год с распределением по срокам
уплаты, общая сумма платежа, а также сумма пени, начисленная на
недоимку по день выписки платежного извещения.
5. Кроме того, в лицевых счетах налогоплательщиков
записывается сумма доплат по перерасчетам за предыдущий год, после
чего в платежных извещениях указывается номер лицевого счета.
6. Учет доначислений и сложений производится следующим
образом. Дополнительно начисленные или сложенные суммы
записываются в лицевые счета по свободной строке, в которой по
графе "Название операции" делается запись "Доначислено" или
"Сложено", а в следующей строке "Остается к уплате" записывается
сумма платежа с учетом доначисления или сложения.
Доначисленные суммы за текущий год распределяются по
наступившим срокам уплаты равными долями, причем если до первого
очередного срока уплаты остается менее 15 дней, то этот срок
устанавливается через 15 дней. Распределение доначисленной суммы
по срокам уплаты показывается в ведомости ф. N 18, при которой
налоговый инспектор передает документы о доначислениях.
7. Суммы платежей, сложенных в связи с пересмотром обложения
или с предоставлением льготы, право на получение которой
плательщик имел до наступления первого срока уплаты,
распределяется в лицевых счетах по срокам уплаты в тех же
процентах, в каких распределен по этим срокам первоначальный
платеж. В тех случаях, когда налог по первым срокам уже уплачен,
сумма сложенных платежей, приходящаяся на эти сроки, относится к
следующему очередному сроку уплаты. Если плательщику была
начислена или взыскана с него пеня, то при сложении налога сумма
пени уменьшается на ту же долю, на которую уменьшен первоначально
начисленный налог.
Излишне взысканная пеня засчитывается в погашение налога по
очередному сроку уплаты.
8. В соответствии с действующим порядком в случаях, когда
перерасчеты налога вызваны изменением облагаемых источников дохода
(при обложении подоходным и земельным налогом) или возникновением
у плательщика права на льготу по истечении одного или нескольких
сроков уплаты, сложенные в результате перерасчета суммы налога
распределяются по оставшимся срокам равными долями.
В случае перерасчета платежей в связи с полной утратой
источников дохода разница между вновь начисленным налогом и
уплаченными суммами довзыскивается или возвращается плательщику в
пятнадцатидневный срок.
При привлечении плательщиков к обложению налогами за
предшествующие годы (или за текущий год по истечении сроков
уплаты) уплата налога должна производиться равными долями в два
срока: через месяц после выписки платежного извещения и через
месяц после первого срока, а по земельному налогу - через три
месяца после первого срока. При записи в лицевых счетах сумм
начисления за прошлые годы эти суммы должны учитываться отдельно
от основного налога текущего года с указанием установленных для
них частных сроков уплаты, для этого в лицевой счет плательщика
вводятся две дополнительные графы.
9. Учет поступлений платежей. При получении платежных
документов работник по учету обязан до записи поступивших сумм в
лицевые счета плательщиков тщательно проверить эти документы.
После проверки платежных документов записываются данные этих
документов в лицевые счета плательщиков и на каждом документе
делается об этом соответствующая отметка, например: "Записано в
лицевой счет N 132. 12.04.92 (подпись).".
Должно быть обеспечено правильное и полное отражение в лицевых
счетах плательщиков не только поступление начисленных платежей, но
и пени, подлежащей взысканию за несвоевременную уплату налогов. В
тех случаях, когда пеня остается невзысканной, сумма ее должна
быть записана в лицевом счете по строке "Остается к уплате". Если
платежи по налогам внесены плательщиком одновременно по всем
срокам уплаты (с платежами по первому сроку или досрочно), то
поступившая сумма отражается в лицевых счетах по колонке "Итого".
10. Платежные документы, данные которых по каким-либо причинам
не могут быть записаны в лицевые счета (нет фамилии плательщиков,
не указано название платежа и пр.), должны храниться в папке с
надписью "Дело невыясненных документов" и учитываться в особой
ведомости (приложение N 31).
Получив такие документы, работник по учету обязан немедленно
принять необходимые меры к их выяснению - запросить кассовое
учреждение, послать запрос в соответствующую налоговую инспекцию,
если есть основание предполагать, что плательщик проживает на
территории другого района, и т.д.
По получении данных, необходимых для выяснения документов,
уплаченные суммы записываются в установленном порядке в лицевые
счета плательщиков или же документы направляются в другую
налоговую инспекцию по принадлежности.
Суммы, принятые от плательщиков, но растраченные или
похищенные, должны показываться в лицевых счетах плательщиков как
уплаченные суммы, при условии, если уплата их подтверждается
соответствующими платежными документами и материалами
судебно - следственных органов.
11. Учет зачетов и возвратов переплат. При образовании
переплаты сумма ее записывается по лицевому счету в строке
"Остается к уплате", причем эти слова зачеркиваются и вместо них
делается запись "Переплата".
Суммы возвращенных или зачтенных переплат записываются в
лицевом счете по свободной строке. При возврате переплат в этой
строке по графе "Название операции" делается запись: "Возвращено".
При зачете переплаты запись производится по графе "Название
операции" в двух лицевых счетах:
а) в счете, по которому числится переплата, указывается:
"Перечислено в уплату такого-то налога";
б) в счете, по которому числится недоимка, указывается:
"Зачтено из переплаты по такому-то налогу". При перерасчетах
подоходного налога за истекший год результаты перерасчетов
записываются в ведомость ф. N 18, которая передается работнику по
учету с надписью "По перерасчетам за _________ год". На основании
этой ведомости работник по учету делает соответствующие проводки в
лицевых счетах плательщиков прошлого года: "Зачтено из переплаты
по такому-то налогу".
XIII. Порядок ведения лицевого счета формы N 1
иностранного юридического лица, получающего доходы
от деятельности на территории Российской Федерации
через постоянное представительство или иностранного
физического лица, получающего доходы
от деятельности на территории России
Лицевые счета по ф. N 1 иностранных юридических лиц и
иностранных граждан (и лиц без гражданства), получающих доходы от
деятельности на территории Российской Федерации, предназначены для
учета платежей, вносимых этими гражданами в соответствующие
бюджеты.
Основаниями для записи начисленных сумм налогов являются
извещения на уплату налогов (корешки платежных извещений остаются
в налоговых инспекциях и подшиваются в отдельное дело).
Основаниями для записи в лицевой счет сумм налоговых
поступлений являются поручения на списание средств со счета,
принятые банковскими учреждениями России, кредитовое авизо или
другие документы, подтверждающие уплату налога.
Лицевые счета ведутся в стандартном журнале лицевых счетов,
применяемых для учета налога с физических лиц.
По строке "Фамилия, имя, отчество" указывается название
иностранного юридического лица или фамилия и инициалы плательщика.
По строке "Счет N": дается запись лицевого счета, присвоенного
плательщику (под этой строкой проставляется кодовый номер
плательщика в случае автоматизированного расчета налогов).
Остальные графы и строки заполняются так же, как и приведенные
ранее по подоходному налогу с физических лиц.
XIV. Подведение итогов в карточках лицевых счетов и книгах
1. В карточках лицевых счетов (кроме лицевых счетов по
земельному налогу и имуществу, принятому по акту описи и оценки)
подводятся итоги по всем графам (кроме граф, отражающих сальдо
расчетов) в следующем порядке.
В карточках лицевых счетов ф. N 6 по учету налога на
добавленную стоимость и акцизов подводятся итоги за каждый месяц и
нарастающим итогом с начала года. В карточках лицевых счетов
ф. N 4 по учету налога на прибыль предприятий, объединений и
организаций, предприятий с иностранными инвестициями, иностранных
юридических лиц от деятельности на территории России, налога на
доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых
автоматов, проведения массовых концертно - зрелищных мероприятий
подводятся итоги за квартал и год.
В карточках лицевых счетов ф. N 6 по учету прочих платежей
подводятся итоги только нарастающим итогом с начала года.
По лесному доходу подводятся итоги за месяц и нарастающим
итогом с начала года.
Полученные итоги записываются под чертой, проведенной после
последней записи за месяц.
При подсчете итогов суммы, записанные в отдельных графах
красными чернилами или со знаком минус, вычитаются.
В итоговых строках по графам, отражающим сальдо расчетов,
повторяются те же суммы, которые были выведены при записи
последней операции.
2. После подведения итогов в карточках лицевых счетов
производится проверка правильности выведенных итогов в следующем
порядке.
а) По разделу "Расчеты по основным платежам": итог сумм,
записанных в графах 4, 13 и 15 карточек лицевых счетов ф. N 4 и
6 за отчетный период, плюс недоимка на начало отчетного периода
(если она имеется) должны равняться итогу сумм, записанных в
графах 5, 6 и 14, и сумме переплаты на начало отчетного периода
(при ее наличии).
б) По разделу "Расчеты по начислению и уплате пени": в
карточках лицевых счетов ф. N 4 и 6 остаток неуплаченных сумм
пени к началу отчетного периода плюс сумма графы 16 должны
равняться сумме граф 18 и 19.
в) По разделу "Расчеты по начислению и уплате штрафных
санкций":
в карточках лицевых счетов ф. N 4 и 6 остаток неуплаченных
сумм штрафных санкций к началу отчетного периода плюс сумма графы
20 должны равняться сумме граф 21 и 22.
XV. Отражение в первичном учете сумм недоимки
и начисление пени
1. Недоимкой по налогам, пошлинам, сборам, другим обязательным
платежам в бюджет и во внебюджетные фонды считается сумма каждого
из указанных платежей, не внесенная плательщиком в установленный
соответствующим законодательным актом срок.
2. При выявлении по результатам проверок, проведенных органами
Госналогслужбы, нарушений налогового законодательства
дополнительно начисленные суммы налогов и других обязательных
платежей по истечении срока уплаты также считаются недоимкой.
3. Суммы подоходного налога, не внесенные или не полностью
внесенные в бюджет в установленные сроки юридическими и
физическими лицами (зарегистрированными в качестве
предпринимателей без образования юридического лица), удержавшими
их с доходов, выплаченных ими гражданам, являются недоимкой и
взыскиваются с этих лиц в бесспорном порядке.
Указанные суммы подоходного налога считаются недоимкой в том
случае, когда они на первое число месяца, следующего за отчетным,
по бухгалтерским документам и отчетам значатся удержанными с
начисленных физическим лицам сумм доходов и отражены как
кредиторская задолженность бюджету, которая не была перечислена в
бюджет в срок получения в учреждении банка средств на оплату труда
за истекший месяц, либо при отсутствии счетов в банке или выплате
средств на оплату труда из выручки от реализации продукции, за
выполненные работы и услуги - на следующий день после начисления
этих доходов.
4. Суммы административных штрафов, налагаемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации госналогинспекциями, не
взысканные в порядке, определенном Кодексом РСФСР "Об
административных правонарушениях" администрацией с сумм доходов,
выплаченных юридическими лицами оштрафованным гражданам по вине
администрации, взыскиваются с этих юридических лиц налоговыми
органами в бесспорном порядке.
5. При взыскании недоимок по налогам, пошлинам, сборам и
другим обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды
начисляется пеня в размере 0,7 процента неуплаченной суммы за
каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока
уплаты <*>, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
-------------------------------
<*> В настоящее время решается вопрос о внесении изменения в
действующее законодательство о сроке взимания пени.
6. Пеня начисляется по день уплаты недоимки либо по день
получения исполнительной надписи нотариального органа на взыскание
недоимки или вынесения решения судом об обращении взыскания
недоимки на имущество физического лица.
7. Взыскание пени не освобождает недоимщика от других видов
ответственности, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
8. Пеня не начисляется на штрафы, иные налоговые санкции, на
административные штрафы и на пеню.
9. Днем уплаты считается день внесения платежей наличными
деньгами в учреждения банка или день списания со счета недоимщика
в банке или ином кредитно - финансовом учреждении, а также со
счета его должника (дебитора) либо других лиц денежных средств,
принадлежащих недоимщику.
10. По платежам, по которым законодательством не установлены
твердые сроки уплаты, пеня начисляется со сроков уплаты,
установленных налогинспекциями.
11. В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка
или иного кредитно - финансового учреждения поручения плательщика
о перечислении налогов, пошлин, сборов и других обязательных
платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, либо задержки в
зачислении указанных платежей на соответствующий бюджетный счет
или счет внебюджетных фондов, с этого учреждения взыскивается в
установленном порядке пеня в размере 0,7 процента неперечисленной
или незачисленной суммы платежа за каждый день просрочки. В таком
же размере взыскивается пеня в случае неисполнения (задержки
исполнения) инкассового поручения (распоряжения)
госналогинспекциями о бесспорном взыскании платежей с недоимщика.
12. Взыскание пени не освобождает банк или иное кредитно -
финансовое учреждение от других видов ответственности,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
13. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным
(праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего
дня после выходного (праздничного) дня.
XVI. Проверка лицевых счетов
1. Не реже одного раза в квартал работником по учету
производится проверка правильности произведенных записей в
лицевых счетах плательщиков.
Проверке подлежат все без исключения лицевые счета. При
проверке лицевых счетов предприятий, объединений и организаций
особое внимание должно быть обращено на следующие моменты: по всем
ли срокам уплаты произведены на карточке записи операций по
начислению платежей, а также доначислению платежей в результате
перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности
выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или
переплата).
При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в
бюджет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в
реестре ф. N 25, по соответствующим подразделениям классификации
доходов.
Для этого производится подсчет сумм, записанных в карточках
лицевых счетов по графе "Внесено всего с начала года за вычетом
возвратов" и в книге ф. N 11 по графам "Поступило" и "Возвращено",
по отдельным разделам и параграфам классификации. Подсчитанный
итог сличается с суммой, показанной в реестре ф. N 25 по графе
"Всего поступило за вычетом возвратов с начала года". После
проверки лицевых счетов, по окончании года, на следующей свободной
строке после подведения итогов делается отметка "Проверено, дата,
подпись".
2. Начальником отдела учета и отчетности (заместителем
начальника) налоговой инспекции ежеквартально производится
выборочная проверка своевременности и правильности разноски данных
первичных документов о начислениях и поступлениях в бюджет и
других записей (по лицевым счетам плательщиков и книгам сводных
итогов).
3. Работник по учету производит по налогам и платежам с
граждан, начисляемым налоговыми органами, по истечении полугодия
(а по земельному налогу - по истечении года) подсчет итогов всех
денежных операций по первичным документам (сводки ф. N 17,
ведомости ф. N 18, копии квитанций об уплате и другие платежные
документы) и полученные в результате этого подсчета остатки
неуплаченных сумм на конец истекшего полугодия сверяются с
соответствующими данными лицевых счетов плательщиков.
4. По земельному налогу и арендной плате за землю данные об
остатке к уплате и сумме невозвращенных переплат на конец
отчетного периода по лицевым счетам плательщиков представляются
органами местной администрации и в последующем проверяются
инспекторами налоговых инспекций.
Если в результате такой сверки будут установлены расхождения в
суммах, полученных по документам и показанных в лицевых счетах
плательщиков, работник по учету налоговой инспекции обязан
установить причины этих расхождений путем документальной проверки
внутриквартальных записей в книгах (месячных, полумесячных,
дневных итогов).
5. В налоговых расчетах по налогу на добавленную стоимость
предприятия - плательщики должны указывать (по данным баланса)
сальдо расчетов (недоимка или переплата) с бюджетом на конец
последнего месяца отчетного квартала, а в расчетах по акцизам -
сальдо расчетов с бюджетом (по данным бухгалтерского учета) на
конец месяца (недоимка или переплата).
При получении указанных налоговых отчетов и расчетов налога на
прибыль сальдо расчетов с бюджетом, показанное в этих документах,
сверяется с данными лицевых счетов.
При этом по налогу на добавленную стоимость и акцизам сальдо
расчетов на конец отчетного периода по данным лицевых счетов
должно определяться налоговой инспекцией с учетом начисления
платежей, фактически причитавшихся к уплате НДС и акцизов за
отчетный период (включая итоги перерасчета налога на добавленную
стоимость и акцизам за последний месяц).
При совпадении сальдо расчетов по данным предприятия -
плательщика с данными налоговой инспекции расчеты на конец
отчетного периода считаются сверенными без вызова плательщика и
без составления акта сверки.
6. Если сальдо расчетов, показанное в налоговом отчете или
расчете, не совпадает с данными налоговой инспекции только на
сумму начисленной пени или на сумму налога, доначисленного при
сверке отчета, то вызов представителя предприятия в налоговую
инспекцию не обязателен, следует лишь сообщить налогоплательщику
о сумме расхождений.
7. Если показанное в налоговом отчете или расчете
предприятия - плательщика сальдо расчетов с бюджетом на конец
отчетного периода не совпадает с данными налоговой инспекции, то в
этом случае должна быть произведена сверка расчетов с вызовом
представителя этого предприятия - плательщика с составлением акта
сверки.
8. По состоянию на 1 января налоговыми инспекциями
производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам по
налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на прибыль и
другим налогам и платежам. По предприятиям (организациям), у
которых сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января не
совпадает с данными налоговой инспекции, сверка расчетов должна
быть произведена с вызовом представителя предприятия - плательщика
и составлением акта сверки ф. N 23 (Приложение N 17). По
предприятиям, у которых сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на
1 января совпадает с данными налоговой инспекции, вызов
представителя плательщика для сверки не производится и акт
сверки расчетов ф. N 23 не составляется. В этом случае инспектор
налоговой инспекции одновременно с проверкой налогового отчета
проверяет правильность отражения в этом отчете сальдо расчетов с
бюджетом по балансовым данным и отражает это в акте проверки.
По налогу на прибыль сверка производится с вызовом
представителя плательщика до срока представления годового баланса
с тем, чтобы в годовом балансе предприятия были правильно отражены
данные о поступлении платежей по налогу на прибыль.
При несовпадении сальдо расчетов по просьбе предприятий
налоговые инспекции производят сверку расчетов с бюджетом с
составлением акта на любую отчетную дату.
XVII. Закрытие лицевых счетов плательщиков
1. По окончании года в лицевых счетах (кроме лицевых счетов по
земельному налогу граждан, которые ведутся органами местной
администрации) после записи всех операций за последнее число
декабря, включая и запись по начислению пени по 31 декабря
включительно на суммы, числящиеся не уплаченными на конец года,
срок уплаты которых истек, подводятся итоги за год начисленных,
уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей и
пени.
Если по лицевому счету на конец года числится переплата, по
которой истек срок исковой давности, следует произвести списание
указанной переплаты в порядке, установленном настоящей Инструкцией
(пункт VII.12). Списание суммы переплат отражается в карточке
лицевого счета в графе "Исчислено".
2. Закрытие лицевых счетов по предприятиям производится в
следующем порядке.
При подведении итогов за год по графам "Сальдо расчетов" (по
графам 8 и 9 в карточках ф. N 4) подсчет сумм не производится, а в
итоговой строке записывается сумма недоимки или переплаты (если
таковые имели место), показанная при записи последней операции за
декабрь. Сумма недоимки или переплаты по основным платежам, пени и
штрафным санкциям переносится в новые лицевые счета на текущий
год. После открытия новых лицевых счетов предприятий и организаций
на текущий год в лицевых счетах прошлого года делается следующая
запись: "Счет закрыт, дата. Сальдо расчетов перенесено в лицевой
счет N ________ на 199_ г. (подпись)".
3. Закрытие лицевых счетов по налогам с физических лиц (за
исключением лицевых счетов по земельному налогу с граждан, которые
ведутся органами местной администрации) проводится в следующем
порядке:
а) лицевые счета, по которым уплачены все начисленные платежи
и недоимки (переплаты) не числятся, закрываются по окончании года
и на них делается запись: "Счет закрыт, дата, подпись".
Лицевые счета по налогам с граждан, по которым не имеется
недоимки или переплаты, должны закрываться в декабре каждого года,
на них делается запись: "Счет закрыт, дата, подпись";
б) лицевые счета, по которым к концу года числится недоимка
или переплата, продолжаются до открытия новых лицевых счетов, т.е.
до момента выписки платежных извещений на новый окладной год. При
открытии затем новых лицевых счетов суммы недоимки или переплаты
по основным платежам, пени и штрафным санкциям переносятся в
новые лицевые счета на текущий год, а лицевые счета прошлого года
закрываются.
Закрытие счета оформляется записью: "Счет закрыт. Недоимка
перенесена в лицевой счет 199_ г. N __________ (подпись)".
4. В случаях передачи обязательств по обложению плательщика из
одного налогового органа в другой (например, из районного
городскому), при переводе предприятий или переезде плательщика в
другой район или город, при реорганизации предприятий налоговая
инспекция совместно с финансовым органом, из района которого выбыл
плательщик, посылает налоговой инспекции и финансовому органу по
месту нового нахождения плательщика письмо с приложением к нему
копии лицевого счета или нескольких лицевых счетов, если
плательщик уплачивает несколько видов платежей.
Письмо должно быть подписано руководителями налогового и
финансового органов, а копии лицевых счетов заверены печатью
налоговой инспекции (старшим инспектором) и работником по учету.
Налоговый орган по месту нового нахождения плательщика
продолжает записи в присланных копиях карточек лицевых счетов,
взыскивает числящуюся задолженность по платежам в бюджет (если она
имела место) и производит текущие расчеты по платежам в бюджет.
В случаях реорганизации предприятий сальдо расчетов по
платежам в бюджет у тех предприятий, которые утратили
самостоятельность, переносится в карточку лицевого счета вновь
созданного предприятия. При этом должно быть обеспечено
поступление платежей по наступившим срокам уплаты за истекший
период.
При переезде гражданина - плательщика налогов на
местожительство в другой район налоговый орган совместно с
финансовым органом, из района деятельности которого выбыл
плательщик (при наличии недоимки или платежей по ненаступившим
срокам), посылает налоговому и финансовому органам, в район
деятельности которого прибыл плательщик, соответствующее извещение
с копией лицевых счетов по налоговым платежам.
|
