Страница 2
VII. Документы, на основании которых
в карточках лицевых счетов физических лиц
отражаются исчисленные к уплате суммы налогов
(сборов) и порядок их учета
1. В КЛС физических лиц исчисленные к уплате суммы налогов
(сборов) и иных обязательных платежей отражаются на основании
следующих документов:
- документов, полученных из органов, осуществляющих регистрацию
недвижимого имущества (земельные участки, строения) и транспортных
средств, а также на основании представляемых нотариусами и иными
должностными лицами в налоговый орган по месту открытия наследства
или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, справок о выдаче свидетельств о праве на
наследство или удостоверении договоров дарения и др.;
- налоговых деклараций;
- решений по результатам рассмотрения материалов налоговых
проверок;
- судебных актов об освобождении от уплаты налоговых платежей;
- отчетов органов управления лесным хозяйством об исчисленных
суммах платежей за пользование лесным фондом и других платежей и
отчетности сборщиков налогов;
- сведений по форме справки о доходах физического лица 2-НДФЛ.
2. Документом, на основании которого в КЛС производятся записи
об увеличении первоначально исчисленных налоговыми органами сумм
налогов (доначисленных сумм), является дополнительное налоговое
уведомление, которое направляется в дополнение к ранее
направленному, а также решение руководителя налогового органа по
результатам налоговой проверки.
3. Документом, на основании которого в КЛС производятся записи
об увеличении, уменьшении или полном сложении исчисленных сумм
налогов, а также восстановление неправильно сложенных сумм
налогов, является Ведомость по учету изменений сумм налоговых
платежей по форме N 18 (далее - Ведомость по форме N 18),
утвержденная руководителем налогового органа. В Ведомости по форме
N 18 указываются причины, на основании которых произведено
доначисление, уменьшение, сложение или восстановление начисленных
сумм налогов (сборов) и иных обязательных платежей.
Реестрам налоговых уведомлений (форма N 17) и Ведомостям по
форме N 18 присваиваются сквозные номера с начала года. Они должны
содержать итоговую сумму доначисленных (сложенных) налогов
(сборов) и иных обязательных платежей, подпись работника о том,
что указанные суммы занесены в КЛС, и дату занесения.
4. В случае неуплаты налогов (сборов) и иных обязательных
платежей в установленные законодательством о налогах и сборах и
указанные в налоговом уведомлении сроки работники отдела контроля
за налогообложением физических лиц в установленные сроки
направляют требование об уплате налога, в котором указывают сумму
недоимки, а также пеней, начисленных на эту недоимку за каждый
календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах сроком уплаты, на момент
направления требования, а также указывают срок исполнения
требования.
VIII. Документы, на основании которых в карточках
лицевых счетов физических лиц отражаются суммы налогов
(сборов), уплаченные в бюджет или внебюджетный фонд,
и порядок их учета
Суммы налогов (сборов), уплаченные в бюджет физическими лицами,
проводятся в КЛС на основании следующих документов:
- платежного документа по форме N ПД (налог);
- платежного документа по форме N ПД-4сб (налог);
- копии квитанции по форме N 24, выданной налогоплательщику, а
также отчетов органов местного самоуправления "Об исполнении
бюджета", выписку из которых за предшествующий отчетному месяц
финансовые органы ежемесячно обязаны направлять в налоговый орган;
- сопроводительной ведомости, составляемой органом местного
самоуправления для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в
учреждения банков;
- талонов почтовых переводов (при уплате платежей через
учреждения почтовой связи);
- копий платежных документов (одновременно с выписками из КЛС,
которые ведутся органами местного самоуправления) по налогам,
держателями счетов которых являются органы местного
самоуправления;
- копий квитанций по форме N 24, выданных органом местного
самоуправления, если прием от физических лиц земельного налога,
налога на имущество и платежей за пользование лесным фондом
осуществляют указанные органы, а КЛС по этим налогоплательщикам
ведутся в налоговых органах;
- копий квитанций по форме N 24, выданных налоговыми органами
налогоплательщикам, а также копий документов, подтверждающих сдачу
сумм этих платежей налоговыми органами в кредитные организации;
- исполненных органами федерального казначейства и финансовыми
органами заключений налогового органа по форме N 21 с приложением
копий платежных документов;
- копий платежных документов о перечислении денежных средств,
вырученных от реализации арестованного имущества по вступившим в
законную силу судебным актам, уполномоченным органом.
Прием копий квитанций по форме N 24, выданных
налогоплательщикам, КЛС которых ведутся в налоговых органах,
производится работником отдела, осуществляющего ведение КЛС
физических лиц, который обязан:
а) проверить соответствие серий и номеров сдаваемых копий
квитанций с сериями и номерами квитанций, выданных органами
местного самоуправления;
б) сверить соответствие сумм, отраженных в копиях квитанций, с
суммами, отраженными в описях и сопроводительных ведомостях за
соответствующий период, составляемых органами местного
самоуправления;
в) произвести записи по соответствующим графам КЛС финансового
органа местного самоуправления по форме N 31.
Платежные документы по приему налогов (сборов) наличными
денежными средствами, составляемые налогоплательщиками и
кредитными организациями (квитанция формы N ПД (налог) и формы N
ПД-4сб (налог)), направляются в соответствующий орган федерального
казначейства.
IX. Порядок ведения реестра поступлений, возвратов,
зачетов и выплат
1. Для учета поступающих в доходы бюджетов Российской Федерации
сумм денежных средств, а также возвращенных из бюджета платежей и
выплат налоговыми органами ведется реестр поступлений, возвратов,
зачетов и выплат (форма N 25). Сводный реестр формируется на
основании отдельных реестров учета поступлений, возвратов, зачетов
и выплат по форме N 25 (1 - 3):
- осуществляемых на счета по учету доходов, распределяемых
органами федерального казначейства (счет N 40101) (форма N 25-1);
- осуществляемых в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте)
налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами и
поступающих на счета ГУФКа, открытые во Внешторгбанке России, и на
счета финансовых органов субъектов Российской Федерации (форма N
25-2);
- осуществляемых на счета, открытые финансовым органам
субъектов Российской Федерации (форма N 25-3).
2. Реестр по форме N 25 ведется на бумажном носителе или в
автоматизированном режиме по данным органов федерального
казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации, в
разрезе КБК.
Записи в реестрах поступлений, возвратов, зачетов и выплат
платежей производятся ежедневно на основании сводного реестра
поступивших доходов по счету N 40101 и ведомостей органов
федерального казначейства, а также данных соответствующих
финансовых органов субъектов Российской Федерации.
3. При перечислении платежей в бюджеты организациями и
физическими лицами, не состоящими на учете в данном налоговом
органе, указанные суммы заносятся в реестр по учету поступлений и
возвратов по налогам, сборам и иным платежам, по которым не
ведутся лицевые счета (форма N 11). Должностные лица отделов, в
функциональные обязанности которых входит контроль за доходами
бюджетов, обязаны незамедлительно в письменной форме уведомить о
таких фактах органы федерального казначейства или финансовые
органы субъектов Российской Федерации. После выяснения назначения
платежа соответствующая информация направляется в органы
федерального казначейства или финансовые органы для последующего
направления платежей по назначению указанными органами.
4. При поступлении денежных средств от налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента, ранее состоявшего на
учете в данном налоговом органе, по которому КЛС закрыты и вместе
с информацией о сальдо расчетов с бюджетом переданы в другой
налоговый орган, налоговые органы не позднее трех рабочих дней
после поступления копий платежных документов налогоплательщика
направляют в финансовые органы субъекта Российской Федерации или
органы федерального казначейства письменное уведомление с
указанием нового места постановки на учет с приложением копий
платежных документов, поступивших не по назначению. Одновременно
налоговый орган доводит до налогоплательщика указание о
необходимости правильного оформления платежных документов.
5. Суммы платежей, поступившие на счета по учету доходов
бюджетов без подтверждающих документов, до получения
соответствующих платежных документов относятся к невыясненным
поступлениям.
Все невыясненные платежи разносятся в ведомость невыясненных
платежных документов (форма N 48).
6. Итоги поступлений, возвратов, зачетов и выплат с начала года
подводятся в реестре по форме N 25 ежедневно при записях сумм
поступлений и возвратов.
7. Работниками отдела, ответственного за ввод данных, ежедневно
производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах
(выплатах) из бюджета, отраженных в реестре по форме N 25, с
данными органов федерального казначейства и финансовых органов.
Указанная выверка ежемесячно оформляется актом сверки (форма N 53)
вне зависимости от наличия расхождений между данными налоговых
органов, органов федерального казначейства, финансовых органов
субъекта Российской Федерации и муниципальных образований.
8. Для организации работы по учету платежей, принимаемых
органами местного самоуправления от населения, и включения данных
сумм в реестр по форме N 25 налоговые органы на основании
соглашений с органами местного самоуправления об обмене
информацией утверждают совместные приказы о порядке взаимодействия
в целях координации совместной работы по обеспечению полноты
поступления налогов и сборов в бюджеты субъекта Российской
Федерации. В указанных приказах регламентируются:
- порядок ведения КЛС в органах местного самоуправления;
- порядок документооборота в процессе учета доходов бюджетов, в
том числе в электронном виде;
- процедура получения налоговыми органами необходимых сведений
о зачисленных в местные бюджеты средствах, сроки и порядок
представления сопроводительных ведомостей, передаваемых
учреждениями банка в финансовые органы;
- порядок передачи документов, подтверждающих перечисление
денежных средств в местные бюджеты, от органов местного
самоуправления, сборщиков налогов, как в безналичной, так и в
наличной форме.
9. Для организации работы по учету сумм денежных средств,
списанных с расчетных счетов налогоплательщиков (плательщиков
сборов), налоговых агентов кредитными организациями,
обслуживающими расчетные счета плательщика, но не зачисленных на
счета по учету доходов бюджетов Российской Федерации, ведется
журнал учета денежных средств, списанных с расчетных счетов
налогоплательщиков банками, но не зачисленных на счета по учету
доходов бюджетов.
X. Порядок учета в карточках лицевых счетов
операций зачета и возврата
Возврат налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым
агентам излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и других
обязательных платежей из бюджета или внебюджетного фонда
производится при условии фактического зачисления указанных сумм на
счета по учету доходов бюджетов или внебюджетных фондов.
1. Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих
начисленные к уплате суммы, считается переплатой.
Не считаются переплатой:
- суммы, внесенные налогоплательщиками (плательщиками сборов),
налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится
авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до
представления налоговой декларации (расчета) по данному виду
налога (сбора), а также предварительная оплата, которая
осуществляется до представления налоговой декларации (расчета) за
истекший отчетный (налоговый) период;
- денежные средства налогоплательщиков (плательщиков сборов),
налоговых агентов, не перечисленные банком на счета по учету
доходов бюджетов и внебюджетных фондов в связи с отсутствием
средств на корреспондентском счете банка.
2. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику
(плательщику сборов), налоговому агенту о каждом ставшем известным
налоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одного
месяца со дня обнаружения такого факта.
3. Операция зачета переплат по одному налогу в погашение
задолженности по другим налогам (сборам) проводится налоговым
органом как по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента, так и самостоятельно налоговым органом в
соответствии с положениями Налогового кодекса Российской
Федерации.
О всех проведенных операциях по зачету переплат, осуществленных
без заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента, налоговые органы в соответствии со статьями 78, 79
Налогового кодекса Российской Федерации уведомляют
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента не
позднее двух недель со дня утверждения руководителем (его
заместителем) налогового органа заключения по форме N 21.
О проведенном зачете подлежащих возмещению сумм налога на
добавленную стоимость в соответствии с положениями пункта 4 статьи
176 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговый
орган уведомляет налогоплательщика в письменной форме в течение 10
дней, считая со дня, следующего за днем проведения такого зачета.
4. При оформлении заключения по форме N 21 на зачет переплаты
по налогам (сборам), зачисляемым на балансовый счет N 40101
"Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между
уровнями бюджетной системы", указывается полная сумма переплаты по
налогу (сбору), направляемая в погашение задолженности по другим
налогам (сборам), поступающим на указанный счет.
Не производится погашение задолженности по налогам (сборам),
если переплата образовалась в КЛС того же юридического лица, но
как налогового агента, и наоборот.
5. Если налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент в
заявлении предъявляет требование о возврате излишне уплаченных
(взысканных) сумм налоговых платежей, то заключение по форме N 21
оформляется только после соответствующей проверки состояния
расчетов с бюджетами по всем налогам (сборам) и иным обязательным
платежам (пени, проценты, а также налоговые санкции, по которым
имеются судебные акты, вступившие в законную силу, о взыскании
указанных санкций).
При наличии задолженности по налоговым платежам предварительно
производится зачет переплаты в погашение указанной задолженности.
Возврату подлежит остаток незачтенной суммы переплаты.
6. Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога
(сбора) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты
указанной суммы.
7. Налоговый орган обязан проверить соответствие указанных в
заявлении сумм переплаты с начисленными и уплаченными суммами
налога (сбора) или иных обязательных платежей в КЛС (с учетом
начисленных и уплаченных сумм пеней, процентов и налоговых
санкций).
В двухдневный срок с даты регистрации заявления
налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента о зачете
или возврате копия заявления и сальдо расчетов налогоплательщика
(плательщика сбора), налогового агента передается отделом
взыскания задолженности в отдел учета, отчетности, анализа и
прогнозирования для подтверждения правильного отражения в КЛС
поступивших сумм налоговых платежей в соответствии с видом и
назначением платежа и в отдел камеральных проверок для проверки
начисленных к уплате сумм налогов (сборов) или иных обязательных
платежей. Начальники соответствующих отделов при отсутствии
расхождений с КЛС визируют справку о состоянии расчетов с бюджетом
и возвращают ее в отдел взыскания задолженности.
В случае наличия расхождений по заявленной налогоплательщиком
(плательщиком сборов), налоговым агентом к возврату или зачету
сумме переплаты или сумме задолженности по налоговым платежам, в
счет которой направляется переплата, копия первоначально
представленного заявления возвращается налоговым органом
налогоплательщику (плательщику сбора), налоговому агенту без
исполнения с приложением сальдо расчетов с бюджетами и
внебюджетными фондами и предложением провести выверку расчетов с
бюджетом.
По результатам выверки оформляется акт по форме N 23.
В случае несогласия налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента с данными налогового органа также составляется
акт сверки расчетов с бюджетами по форме N 23.
После урегулирования разногласий по суммам переплаты или
задолженности налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый
агент представляет в налоговый орган новое заявление о возврате
(зачете) излишне уплаченных сумм налогов (сборов) и иных
обязательных платежей.
При отсутствии расхождений между суммами, заявленными
налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом к
зачету или возврату, и данными КЛС этого налогоплательщика
(плательщика сбора), налогового агента налоговый орган выносит
решение о зачете или возврате в виде заключения по форме N 21 и
направляет его на исполнение в орган федерального казначейства,
финансовый орган субъекта Российской Федерации или органа местного
самоуправления.
Заключение по форме N 21 оформляется отделами взыскания
задолженности.
Выписанные заключения по форме N 21 регистрируются в журнале
учета выписанных заключений на зачет переплат, возврат на
расчетный счет плательщика (форма N 41).
8. Уточненные (дополнительные) налоговые декларации (расчеты),
представленные налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым
агентом взамен ранее представленных за соответствующий отчетный
(налоговый) период, перед рассмотрением вопроса о зачете или
возврате в обязательном порядке проверяются в ходе камеральной
проверки отделами камеральной проверки.
9. В тех территориальных налоговых органах, в которых
отсутствует электронный документооборот с органами федерального
казначейства и финансовыми органами субъектов Российской
Федерации, заключения по форме N 21 выписываются в 3 экземплярах и
передаются руководителю (его заместителю) налогового органа для
утверждения. Первый экземпляр заключения утверждается
руководителем (его заместителем) налогового органа с указанием
даты утверждения и скрепляется гербовой печатью налогового органа,
после чего оформляются реестры (форма N 40) в двух экземплярах.
Один экземпляр реестра вместе с первыми экземплярами заключений
передаются на исполнение соответственно органу федерального
казначейства, финансовому органу субъекта Российской Федерации или
органа местного самоуправления.
Вторые экземпляры заключений по форме N 21 направляются
налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам.
Второй экземпляр реестра с отметкой органа федерального
казначейства, финансового органа субъекта Российской Федерации или
органа местного самоуправления о принятии заключений вместе с
третьими экземплярами заключений, заявлением налогоплательщика
(плательщика сбора), налогового агента о зачете или возврате и
сальдо расчетов с бюджетами хранятся в налоговом органе.
При работе в условиях функционирования Единого казначейского
счета (ЕКС) и централизованном представлении в управления
федерального казначейства (УФК) заключений по форме N 21,
выписанных инспекциями МНС России (ИМНС), непосредственно через
управления МНС России по субъектам Российской Федерации (УМНС)
применяется следующий порядок документооборота.
ИМНС не позднее дня, следующего за днем вынесения решений о
зачете, направляют в УМНС заключения по форме N 21 в электронном
виде и на бумажном носителе, на бумажном носителе, подписанном
руководителем (его заместителем) ИМНС, а при наличии электронно-
цифровой подписи руководителя ИМНС - в электронном виде вместе с
реестрами по форме N 40. Заключения по форме N 21 на бумажном
носителе утверждаются руководителем (его заместителем) ИМНС и
заверяются гербовой печатью соответствующей ИМНС.
При выписке заключений по форме N 21 на зачет, передаваемых на
исполнение в УФК через вышестоящий налоговый орган в электронном
виде, оригиналы выписанных заключений, утвержденные руководителем
(его заместителем) ИМНС и заверенные гербовой печатью ИМНС,
хранятся в архивных делах соответствующих ИМНС.
При направлении заключений по форме N 21 на исполнение в другой
субъект Российской Федерации указывать наименование УФК этого
субъекта.
Заключения по форме N 21 на возврат, направляемые на исполнение
в ГУФК Минфина России, представляются с обязательным приложением
оригинала на бумажном носителе, заверенного подписью руководителя
ИМНС и гербовой печатью.
(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)
Исполненные заключения по форме N 21 с соответствующими
платежными поручениями из УФК передаются в УМНС. Проверенные
заключения вместе с платежными поручениями, оформленными УФК,
возвращаются в ИМНС по месту учета организации.
На всех этапах прохождения заключений по форме N 21, включая
получение платежных документов, подтверждающих исполнение
заключений по форме N 21, осуществляется сверка с реестром (форма
N 40) и проставление соответствующих отметок о получении, передаче
заключений, их возврате в связи с отказом исполнения или
исполнением УФК. При полном или частичном исполнении УФК
соответствующего заключения в реестре (форма N 40) фиксируются
реквизиты соответствующих платежных документов.
Документооборот между налоговыми органами и органами
федерального казначейства при осуществлении зачета или возврата
излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора и пени, а также
возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по
налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам (плательщикам
сборов), налоговым агентам, состоящим на учете в межрегиональных
инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам,
осуществляется в соответствии с порядком, установленным Приказом
МНС России от 13.06.2002 N БГ-3-30/297.
10. Заключение по форме N 21 оформляется налоговыми органами на
всю сумму, подлежащую зачету или возврату, вне зависимости от
размера ежедневных поступлений средств по налогу, по которому
осуществляется возврат или за счет которого производится зачет. В
случае, если сумма излишне уплаченного (взысканного) налога
(сбора) или иного обязательного платежа, заявленная
налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом к
возврату, направляется частично на зачет недоимки по другим
налогам, а частично на возврат на расчетный счет налогоплательщика
(плательщика сбора), налогового агента, то оформляются два
отдельных заключения по форме N 21 - одно на зачет, другое на
возврат.
11. В тех случаях, когда возврат переплаты по налогам (сборам)
и иным обязательным платежам, уплачиваемым физическими лицами,
производится через отделения почтовой связи одновременно
нескольким налогоплательщикам, разрешается выписывать одно
заключение на общую сумму возвращаемой переплаты по каждому
платежу с приложением к нему списка физических лиц, которым эта
переплата возвращается.
12. При невозможности одновременного исполнения всей указанной
в заключении суммы орган федерального казначейства, финансовый
орган субъекта Российской Федерации или орган местного
самоуправления проставляет в заключении несколько дат и,
соответственно, исполненных сумм. При этом указанные органы каждый
раз возвращают копию заключения по форме N 21 с дополнительной
отметкой и копией платежного поручения на возврат (зачет)
соответствующей суммы.
При получении платежных документов на бумажном носителе на
оборотной стороне платежного поручения органа федерального
казначейства, финансового органа субъекта Российской Федерации или
органа местного самоуправления, подтверждающего полное или
частичное исполнение заключения по форме N 21, сотрудник отдела
учета, отчетности, анализа и прогнозирования делает отметку
следующего содержания "возвращено (зачтено) ____________ рублей по
заключению" (указать номер и дату заключения).
13. Сумма оформленного по заключению по форме N 21 зачета
переплаты по одному налогу (сбору) или иному обязательному платежу
в погашение задолженности по другому налогу (сбору) или иному
обязательному платежу, исполненного соответствующим органом
полностью или частично, заносится в КЛС в следующем порядке:
- в КЛС того налога (сбора), по которому производится погашение
недоимки, в графах 2, 4, 5, соответственно, указывается "зачет
недоимки по заключению, номер, дата утвержденного документа". В
графе 9 "дата отметки о списании с расчетного счета
налогоплательщика" указывается дата утверждения указанного
заключения руководителем налогового органа, а в графе 10 - полная
сумма погашенной недоимки, указанной в заключении по форме N 21. В
графе 11 "дата зачисления на счет 40101" того налога (сбора) или
иного обязательного платежа, по которому производится возмещение
(зачет, возврат), и того налога (сбора) или иного обязательного
платежа, по которому осуществляется погашение задолженности перед
бюджетом, проставляется дата частичного (полного) исполнения
заключения соответствующим органом.
Проведение такой операции в КЛС означает, что с даты принятия
решения налоговым органом о зачете в виде утвержденного заключения
обязанность по уплате другого налога (сбора) считается
исполненной. При проведении данной записи в КЛС на сумму
засчитываемой недоимки приостанавливается процедура
принудительного взыскания недоимки и начисленных на нее пеней.
Пени, начисленные на погашаемую в порядке зачета недоимку по
налогу (сбору) за период с даты принятия налоговым органом решения
о зачете до момента исполнения (частичного исполнения) заключения
по форме N 21 соответствующим органом, подлежат списанию.
После исполнения (частичного исполнения) соответствующим
органом заключения по форме N 21 в графе 11 КЛС "дата зачисления
на счет 40101" того налога (сбора) или иного обязательного
платежа, по которому производится возмещение (зачет, возврат), и
того налога (сбора) или иного обязательного платежа, по которому
осуществляется погашение задолженности перед бюджетом,
проставляется дата частичного (полного) исполнения заключения
органом федерального казначейства, финансовым органом субъекта
Российской Федерации или органа местного самоуправления. В графе
13 КЛС того налога, по которому осуществляется возмещение (зачет,
возврат), проводится сумма налога (сбора) или иного обязательного
платежа, которая фактически возмещена (полностью или частично) из
бюджета и отражена в отчетности органа федерального казначейства,
финансового органа субъекта Российской Федерации или органа
местного самоуправления. В графе 12 КЛС "фактически поступило"
того налога (сбора), по которому осуществляется погашение
задолженности, отражается зачтенная органом федерального
казначейства, финансовым органом субъекта Российской Федерации или
органом местного самоуправления сумма налогового платежа.
Операции возмещения в порядке зачета в одной КЛС (графа 13) и
фактического погашения задолженности за счет возмещаемых сумм
налога (сбора) в другой КЛС (графа 12) проводятся одновременно на
основании исполненных соответствующими органами заключений по
форме N 21. Данные граф 13 и 12 КЛС по соответствующим налогам
(сборам) должны совпадать.
14. Налоговые органы обязаны хранить учетные документы по
возвратам излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (сборов) и
иных обязательных платежей и зачетам в счет других налогов
(сборов) и иных обязательных платежей по организациям,
индивидуальным предпринимателям и физическим лицам не менее пяти
лет после отчетного года, в котором была проведена соответствующая
операция.
15. При нарушении сроков возврата налогоплательщику
(плательщику сборов), налоговому агенту излишне уплаченных
(взысканных) сумм налога (сбора) или иных обязательных платежей в
соответствии со статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской
Федерации производится уплата налогоплательщику (плательщику
сборов), налоговому агенту процентов. Процентная ставка
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока
возврата и, соответственно, дни излишнего взыскания налога.
При нарушении сроков возврата налогоплательщику сумм налога на
добавленную стоимость в соответствии со статьей 176 Налогового
кодекса Российской Федерации на остаток не возмещенной в порядке
зачета суммы налога, подлежащей возврату на расчетный счет
налогоплательщика, начисляются проценты исходя из одной трехсот
шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации за каждый день просрочки.
Начисленные налоговым органом суммы процентов за
несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы
налога (сбора) или иного обязательного платежа, а также за
несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость
отражаются в КЛС в графе 26 "Начислено процентов к возмещению,
рублей".
Сумма возмещенных по заключению по форме N 21 налогового органа
процентов отражается в графе 27 "Возмещено процентов, рублей".
В случае проведения зачета сумм подлежащих к возмещению
процентов в уплату текущих платежей или в погашение имеющейся
задолженности по налогам (сборам), пеням или налоговым санкциям
возмещаемые в порядке зачета суммы процентов отражаются в КЛС в
графе 27 "Возмещено процентов, рублей". Одновременно эта сумма
отражается в графе 12 "Фактически поступило" того платежа, по
которому производится зачет. Проведение операции зачета
осуществляется в общеустановленном порядке с оформлением
заключения по форме N 21. Если зачет проводится в пределах одного
налога, то заключение по форме N 21 не оформляется.
При нарушении сроков возврата налогоплательщику (плательщику
сборов), налоговому агенту излишне уплаченных сумм налога (сбора)
или иного обязательного платежа в порядке, определенном статьей 78
Налогового кодекса Российской Федерации, проценты начисляются по
истечении одного месяца с даты подачи заявления налогоплательщиком
(плательщиком сборов), налоговым агентом о возврате излишне
уплаченных сумм налога (сбора) или иного обязательного платежа.
XI. Учет отсрочек и рассрочек
по уплате налогов (сборов), пеней и налоговых
санкций, предоставленных уполномоченными органами
или нормативными правовыми актами, а также
приостановленных к взысканию сумм
задолженности
Учет отсроченной, рассроченной, в том числе
реструктурированной, задолженности, налоговых кредитов,
инвестиционных налоговых кредитов, а также приостановленных к
взысканию сумм задолженности осуществляется в КЛС в соответствии с
порядком, установленным настоящим разделом Рекомендаций.
1. Отсрочки, рассрочки, в том числе в порядке реструктуризации,
могут быть предоставлены в соответствии с указами Президента
Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской
Федерации с начислением либо без начисления процентов за
пользование бюджетными средствами в соответствии с условиями и
порядком, утвержденными соответствующими нормативными правовыми
актами.
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные
налоговые кредиты, представляющие собой форму изменения срока
уплаты налога и сбора, а также пени, предоставляются по решению
Минфина России или по решению финансового органа субъекта
Российской Федерации или финансового органа муниципального
образования с начислением либо без начисления процентов за
пользование бюджетными средствами в соответствии с порядком,
предусмотренным соответствующим решением уполномоченного органа.
Суммы отсроченной, рассроченной, в том числе в порядке
реструктуризации, задолженности фиксируются в КЛС с указанием
даты, номера нормативного правового акта или решения
уполномоченного органа, в соответствии с которым предоставлена
отсрочка, рассрочка, реструктуризация.
В случае принятия уполномоченным органом решения о
предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита изменяется срок уплаты
задолженности, возникшей до принятия упомянутых решений. При этом
в КЛС делается запись "отсрочена (рассрочена) уплата налога
(задолженность по налогу) в соответствии с решением (дата, номер
решения)", указывается дата завершения отсрочки, рассрочки,
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, порядок
уплаты и размер взимаемых процентов, сроки уплаты отсроченной,
рассроченной задолженности или погашения налогового кредита или
инвестиционного налогового кредита по каждому налогу в
соответствии с установленным графиком.
Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока
действия соответствующего решения или договора либо в случае
досрочного погашения всей причитающейся суммы задолженности и
соответствующих процентов до истечения установленного срока.
Налоговые органы обязаны контролировать:
- по каждому решению уполномоченного органа - выполнение
налогоплательщиком обязательств по уплате отсроченной,
рассроченной задолженности или погашению налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита;
- по каждому нормативному правовому акту - своевременность и
полноту уплаты отсроченных, рассроченных, в том числе
реструктурированных, сумм, в соответствии с утвержденными
графиками, а также своевременность и полноту уплаты текущих
платежей.
При выявлении нарушения налогоплательщиком условий
предоставления или порядка пользования отсрочками, рассрочками,
условий действия налогового кредита и инвестиционного налогового
кредита налоговый орган обязан в течение 3-х дней проинформировать
соответствующий уполномоченный орган для принятия решения об
отмене ранее принятых решений о предоставлении отсрочки, рассрочки
и о досрочном прекращении заключенных договоров.
2. Взыскание задолженности приостанавливается в связи со
следующими обстоятельствами:
- введением наблюдения по определению арбитражного суда. При
этом пени на приостановленную к взысканию недоимку начисляются, но
не взыскиваются. В КЛС указываются дата и номер документа;
- введением внешнего управления по определению арбитражного
суда. При этом на сумму недоимки по налогу, возникшей до введения
внешнего управления, начисляются проценты в порядке и размере,
которые предусмотрены статьей 395 ГК РФ, за период со дня введения
внешнего управления по дату его завершения включительно. По
налоговым обязательствам, возникшим в период действия внешнего
управления (по начислениям, проведенным в период действия внешнего
управления), пени начисляются и взыскиваются в установленном
порядке. В КЛС указываются дата и номер документа;
- введением моратория на удовлетворение требований кредиторов
кредитной организации при действии временной администрации по
решению Банка России (на срок не более трех месяцев). По платежам,
срок исполнения которых наступил до момента введения моратория
(без учета начисленных процентов), начисляются проценты по ставке
рефинансирования Банка России за период со дня введения моратория
по дату окончания срока его действия включительно. По налоговым
платежам, срок исполнения которых наступил в период действия
моратория, пени и проценты начисляются. В КЛС указываются дата и
номер документа;
- введением моратория на удовлетворение требований кредиторов
кредитной организации на основании перехода кредитной организации
под управление АРКО (на срок не более 18 месяцев). По платежам,
срок исполнения которых наступил до момента принятия решения о
переходе кредитной организации под управление АРКО, производится
начисление процентов по ставке рефинансирования Банка России за
период со дня введения моратория по дату окончания срока его
действия включительно. По налоговым платежам, срок исполнения
которых наступил в период действия моратория, пени начисляются и
взыскиваются в общеустановленном порядке. В КЛС указываются дата и
номер решения;
- открытием конкурсного производства по решению арбитражного
суда. При этом пени и проценты на приостановленную к взысканию
недоимку со дня открытия конкурсного производства не начисляются.
В КЛС указываются дата и номер документа;
- вынесением судебным приставом - исполнителем постановления о
возбуждении исполнительного производства по взысканию
задолженности по налоговым платежам и наложением ареста на объекты
недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки,
оборудование, другие основные средства, предназначенные для
непосредственного участия в производстве, при этом пени и проценты
на недоимку, входящую в состав задолженности (налог, пени,
налоговая санкция), равной стоимости арестованного имущества, не
начисляются с даты вынесения постановления до момента реализации
арестованного имущества. В КЛС указываются дата и номер документа.
В случае реализации арестованного имущества по меньшей
стоимости, чем та, которая указана в постановлении судебного
пристава - исполнителя, налоговый орган производит доначисление
пени на сумму непогашенной недоимки.
При этом сумма недоимки, которая не погашена за счет реализации
арестованного имущества, исчисляется как разница между суммой
недоимки на момент вынесения постановления об аресте и суммой
реализованного имущества за минусом исполнительского сбора.
Для определения суммы недоимки, которая не погашена за счет
реализации арестованного имущества, исчисляется удельный вес
приостановленной к взысканию недоимки по отношению к общей сумме
задолженности по всем видам обязательных платежей, которая
подлежала погашению за счет реализации арестованного имущества.
Например:
Недоимка по налогу составляет 50% от общей стоимости
арестованного имущества.
Далее определяется разница между заявленной стоимостью
имущества и ценой реализации, при этом из цены реализации
предварительно вычитается сумма исполнительского сбора.
Если заявленная стоимость арестованного имущества составляла
2000 рублей, а цена реализации за минусом исполнительского сбора
равна 1200 рублей, то остаток непогашенной задолженности составит
800 рублей.
Для определения суммы непогашенной недоимки применяется
исчисленный ранее удельный вес недоимки в общей сумме погашаемой
задолженности, т.е. 50% от 800 рублей, которая составит в итоге
400 рублей. На эти 400 рублей производится доначисление пеней со
дня вынесения судебным приставом постановления о возбуждении
исполнительного производства;
- вынесением судебного акта о приостановлении исполнения
решения налогового органа о взыскании задолженности. При этом пени
на приостановленную к взысканию недоимку начисляются, но не
взыскиваются. В КЛС указываются дата и номер документа.
В случае отмены или изменения судебным органом решения
налогового органа о взыскании производится пересчет ранее
начисленных пеней:
- по решению вышестоящего налогового органа о приостановлении
исполнения решения нижестоящего налогового органа о взыскании
задолженности. При этом пени на приостановленную к взысканию
недоимку начисляются, но не взыскиваются до вынесения вышестоящим
налоговым органом соответствующего решения.
При приостановлении взыскания задолженности по налоговым
платежам в КЛС делается запись "приостановлено взыскание
задолженности по налогу, пени, налоговой санкции в размере ___
рублей в соответствии с ______, дата, номер".
Приостановление взыскания задолженности, в частности, может
быть завершено на основании:
- определения арбитражного суда об утверждении мирового
соглашения. В КЛС указываются дата и номер документа;
- завершения конкурсного производства по определению
арбитражного суда. В КЛС указываются дата и номер документа;
- погашения в полном объеме задолженности по налоговым
платежам;
- отмены арбитражным судом решения о приостановлении взыскания.
В КЛС указываются дата и номер документа;
- судебного акта о прекращении исполнительного производства;
- постановления судебного пристава - исполнителя о возвращении
исполнительного документа;
- вынесения соответствующего решения вышестоящим налоговым
органом.
Датой завершения приостановления взыскания задолженности
является дата одного из вышеперечисленных документов или дата
исполнения банком платежного поручения (инкассового поручения
(распоряжения)).
В случае снятия судебным приставом - исполнителем ареста на
имущество налоговый орган начисляет пени на непогашенную сумму
недоимки, равную стоимости арестованного имущества, с даты
наложения ареста.
В случае отмены акта судебного органа о приостановлении
взыскания или акта судебного пристава - исполнителя о возбуждении
исполнительного производства налоговый орган доначисляет пени на
приостановленную к взысканию, но не взысканную (не погашенную)
недоимку, с даты вынесения упомянутых постановлений.
3. Для организации учета отсроченных, рассроченных,
реструктурируемых и приостановленных к взысканию сумм
задолженности по налоговым платежам, пеням и штрафам по каждому
решению уполномоченных органов или нормативному правовому акту
открывается отдельная КЛС, в которую переносятся отсроченные,
рассроченные, в том числе в порядке реструктуризации,
приостановленные к взысканию суммы задолженности. В разделе I КЛС
указывается дата, N нормативного правового акта или решения
уполномоченного органа.
При этом сальдо недоимки по налогу и сбору или сальдо
начислений при предоставлении отсрочек, рассрочек, налоговых
кредитов, инвестиционных налоговых кредитов в соответствии с
положениями главы 9 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации уменьшается на сумму, перенесенную в отдельную КЛС. В
аналогичном порядке осуществляется учет отсроченных, рассроченных
сумм пеней.
Особенности ведения КЛС по отсрочкам, рассрочкам, в том числе в
порядке реструктуризации, налоговым кредитам, инвестиционным
налоговым кредитам заключаются в том, что в КЛС указывается дата
начала и дата окончания действия отсрочки, рассрочки, налогового
кредита, инвестиционного налогового кредита.
В графе "начислено" указываются суммы задолженности, подлежащие
уплате в соответствии с установленным графиком.
В графе "срок уплаты" указываются даты погашения сумм
задолженности в соответствии с установленным графиком.
В графе "поступило" указываются суммы, поступившие в погашение
задолженности на основании платежных документов налогоплательщика
или решений налогового органа о зачете переплаты в погашение
отсроченных или рассроченных сумм задолженности.
Расчет сальдо недоимки по налогу осуществляется по формуле:
"сальдо недоимки на начало года" минус "поступило в погашение
недоимки в отчетном году".
В КЛС должна быть зафиксирована ставка процента за пользование
бюджетными средствами, установленная соответствующим решением
уполномоченного органа или нормативным правовым актом (величина
постоянная), а также указаны ставка рефинансирования Банка России
(величина переменная, если иное не предусмотрено соответствующим
нормативным правовым актом) и количество дней, за которые
производится начисление процентов.
Для обеспечения контроля полноты и своевременности уплаты
погашаемой задолженности на день, следующий за установленным
сроком погашения задолженности в соответствии с установленным
графиком, рассчитывается сальдо уплаты по графику, определяемое
как разница между начисленными по графику и фактически уплаченными
суммами задолженности. Сальдо расчетов по графику записывается
второй строкой после сальдо непогашенной недоимки.
Для обеспечения учета общего состояния расчетов с бюджетом
(внебюджетным фондом) конкретного налогоплательщика открывается
сводная КЛС, в которой суммируются данные КЛС по текущим
начислениям и КЛС по всем видам отсрочек, рассрочек и т.п. В
разделе I такой КЛС должно быть указано "Сводная".
XII. Порядок ведения карточек лицевых счетов
налогоплательщиков, плательщиков сборов (организаций
и индивидуальных предпринимателей) и налоговых агентов
(организаций и индивидуальных предпринимателей)
1. В целях обеспечения контроля за прохождением денежных
средств, поступающих в уплату налогов (сборов), в КЛС
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента
фиксируются следующие даты:
- дата списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента;
- дата зачисления средств на регулирующий счет органов
федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы,
распределяемые органами федерального казначейства между уровнями
бюджетной системы Российской Федерации".
2. Записи в КЛС производятся на основании документов,
перечисленных в разделах III - IV настоящих Рекомендаций.
3. Записи операций в разделе II КЛС "Состояние расчетов с
бюджетом" проводятся в следующем порядке.
По строке "Сальдо задолженности перед бюджетами на 1 января
200_ г." указываются данные о сальдо расчетов по графам 14, 15,
18, 22, 25 по состоянию на 31 декабря предыдущего года, которое
также выносится в новые КЛС текущего года и рассчитывается как
разница между исчисленными к уплате налогами (сборами) и иными
обязательными платежами и суммами налоговых платежей, зачисленными
на соответствующие бюджетные счета.
Справка о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика
сборов), налогового агента с бюджетом по федеральным,
региональным, местным налогам (форма N 39-1) выдается на основании
письменного заявления налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента, подписанного руководителем (его заместителем)
организации или индивидуальным предпринимателем, с обязательным
указанием целей для ее выдачи, места представления. Справка
составляется в двух экземплярах и регистрируется в журнале учета
выданных налогоплательщикам справок о состоянии расчетов
налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным, местным
налогам (форма N 56). Первый экземпляр справки выдается
налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту под
подпись, второй экземпляр остается в налоговом органе.
4. Заполнение соответствующих граф КЛС осуществляется в
следующем порядке:
- в графе 1 указывается дата проводимой записи операции;
- в графе 2 указывается наименование операции в соответствии со
справочником операций в применяемых программных средствах по
|
