Страница 3
справочником операций в применяемых программных средствах по
ведению КЛС;
- в графе 3 проставляется код операции в соответствии со
справочником операций;
- в графе 4 указывается документ, являющийся основанием для
проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 КЛС:
налоговая декларация, уточненная (дополнительная) налоговая
декларация (расчет), авансовый расчет, решение по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о
предоставлении отсрочки и т.д.;
- в графе 5 проставляется дата получения (регистрации в
налоговом органе) налоговой декларации, уточненной
(дополнительной) налоговой декларации (расчета), авансового
расчета, дата решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой
проверки или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму
начислений;
- в графе 6 указывается срок уплаты, установленный
законодательством о налогах и сборах для уплаты исчисленной суммы.
Если представлены уточненные (дополнительные) налоговые декларации
(расчеты) или принято решение по акту налоговой проверки за
предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается
установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по
которому вносится исправление;
- в графе 7 указываются начисленные, доначисленные суммы;
- в графе 8 указываются суммы, начисленные к уменьшению;
- в графе 9 проставляется дата списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента согласно отметке кредитной организации, а также
номер счета (расчетного, текущего и т.д.) налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента в банке, с которого
списаны денежные средства;
- в графе 10 отражается сумма денежных средств, списанных со
счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента
банком, обслуживающим данный счет;
- в графе 11 проставляется дата зачисления денежных средств на
регулирующий счет органов федерального казначейства балансового
счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального
казначейства между уровнями бюджетной системы Российской
Федерации"; если денежные средства от уплаты местных налогов
зачисляются на счета финансовых органов субъектов или
муниципальных образований, то в графе 12 указываются счета 40201 и
40204;
- в графе 12 указываются суммы платежей, зачисленные на
регулирующий счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами
федерального казначейства между уровнями бюджетной системы
Российской Федерации" (или 40201, 40204).
Записи о поступивших в бюджетную систему Российской Федерации
денежных средствах проводятся в КЛС налогоплательщиков
(плательщиков сборов), налоговых агентов только на основании
сведений, полученных из органов федерального казначейства,
финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, и соответствующих платежных документов или квитанций,
подтверждающих уплату налогов (сборов) и иных обязательных
платежей.
В графе 13 указываются суммы, возвращенные из бюджетной системы
Российской Федерации или возмещенные в порядке зачета в погашение
задолженности по другим налоговым платежам.
В графе 14 приводится показатель "недоимка" по налогу (сбору),
который определяется как разница между начисленной к уплате суммой
налога (сбора) и поступившей в бюджетную систему Российской
Федерации суммой налога (сбора). Для налогов (сборов), зачисляемых
на регулирующий счет N 40101, датой погашения недоимки считается
дата зачисления денежных средств на указанный счет.
При записи в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов),
налоговых агентов начисленных к уплате сумм налогов (сборов) по
наступившим срокам уплаты сальдо недоимки в графе 14 при
отсутствии переплаты отражается не в день записи, а на следующий
день.
В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц,
удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических
лиц, начисления в КЛС проводятся только на основании решений
налогового органа по актам налоговых проверок, сумма недоимки
определяется только при неуплате доначисленных по указанному
решению денежных средств. Начисление пеней осуществляется по
результатам налоговой проверки при выявлении факта неуплаты,
несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических
лиц. Последующее начисление пеней осуществляется при неуплате
доначисленной по решению, вынесенному по результатам налоговой
проверки, суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих
поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в
установленный законодательством срок.
В графе 15 фиксируется переплата, которая рассчитывается в
порядке, установленном для расчета недоимки. Сумма переплаты - это
сумма налога, поступившая в бюджетную систему Российской Федерации
в большем размере, чем причитается к уплате за соответствующий
отчетный (налоговый) период по представленным декларациям
(расчетам).
В графах 16, 17, 18 отражаются суммы начисленных и уплаченных
процентов за пользование бюджетными средствами, а также сальдо
расчетов по процентам, сумма уменьшений и возмещений отражается со
знаком "минус".
В графе 19 показываются суммы начисленных (доначисленных) и
уменьшенных пеней. Сумма уменьшений (списаний) ранее начисленных
пеней проводится в графе 19 со знаком "минус".
В графе 20 приводится количество дней просрочки уплаты налога
(сбора), ставка рефинансирования ЦБ России, действующая в
соответствующие периоды времени, и количество дней действия ставки
рефинансирования.
В графе 21 учитываются уплаченные суммы пеней, а также
возвращенные организации или зачтенные в уплату основных платежей.
В случае уменьшения (списания) ранее начисленных сумм пеней,
возникающие переплаты по пеням зачисляются в уплату основных
платежей путем записи суммы переплаты в графе 21 со знаком "минус"
и одновременной записи в графе 12 по налогу (сбору) как
поступление основного платежа. В этом случае в графе 2
указывается: "Перенесена в уплату налога (сбора) сумма пеней" и в
графе 29 повторяется предыдущий итог с начала года.
В графе 22 показывается остаток неуплаченных сумм пеней, в
графе 25 - остаток неуплаченных сумм налоговых санкций.
В графе 23 показываются суммы начисленных (доначисленных,
уменьшенных) сумм налоговых санкций.
В графе 24 показываются суммы уплаченных (возвращенных,
зачтенных) налоговых санкций.
При этом порядок определения задолженности по уплате пеней и
налоговых санкций аналогичен расчету показателя "недоимки" по
налогам.
В графе 26 показываются суммы процентов, начисленных на сумму,
подлежащую возврату налогоплательщику и не возвращенную в
установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В графе 27 отражаются суммы фактически возмещенных или
зачтенных в уплату текущих платежей процентов.
В графе 28 отражается остаток невозмещенных процентов,
исчисленный как разница данных графы 26 и графы 27.
5. Одновременно с записью поступивших налоговых платежей по
графам 12, 17, 21, 24, 27 в графе 29 со знаком "плюс" записывается
сумма поступлений на бюджетные счета нарастающим итогом с начала
года за вычетом возвратов, указанных в графе 13, а также в графах
17, 21 и 24 - со знаком "минус".
6. После записи каждой операции по начислению к уплате,
уменьшению, доплате или зачислению в бюджет выводится сальдо
расчетов по налогам, процентам, пеням соответственно по графам 14,
15, 18, 22, а по графе 25 - остаток неуплаченных сумм налоговых
санкций.
7. По состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным,
для формирования налоговой отчетности осуществляется начисление
пеней в КЛС за отчетный месяц и подводятся итоги за отчетный
месяц. При этом суммируются данные по графам 7, 8, 12, 13, 17, 19,
23, 24. Суммы, записанные красными чернилами (записи "сторно") или
со знаком "минус", вычитаются. В итоговых строках по графам 18, 25
повторяются те же суммы, которые были выведены при записи
последней операции, а по графе 22 указывается сумма оставшихся
неуплаченных пеней.
8. После подведения итогов в КЛС производится проверка
правильности выведения итогов в следующем порядке:
итоговые суммы граф 7 и 13 плюс сумма графы 14 на начало
отчетного (налогового) периода и сумма графы 15 на конец отчетного
(налогового) периода должны равняться итогу сумм граф 8 и 12 плюс
сумма графы 14 на конец отчетного (налогового) периода и сумма
графы 15 на начало отчетного (налогового) периода.
9. В КЛС по налогу на добавленную стоимость проводится
сальдированный результат из деклараций по налогу на добавленную
стоимость, т.е. с учетом вычетов по внутренним оборотам. Указанный
сальдированный результат включает сальдированные результаты
начислений (вычетов) по операциям, применение налоговой ставки 0
процентов по которым не подтверждено.
Если возникает отрицательное сальдо за счет вышеназванных
вычетов, то разница между начисленной суммой и суммой вычетов в
КЛС проводится в графе "уменьшено". В примечании в этом случае
проводится запись "уменьшено за счет возникновения отрицательного
сальдо по начислениям".
Вместо дополнительной КЛС ведется специальный реестр, в котором
фиксируется вся информация о принятии решений об обоснованности
возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисляемого по
ставке 0 процентов, а также решения о зачете или возврате
указанных сумм налога.
Реестр состоит из двух частей.
Первая часть реестра, в которой отражена последовательность
принятия решений об обоснованности возмещения налога на
добавленную стоимость, исчисляемого по ставке 0 процентов, а также
фиксируется подтвержденная к возмещению налоговым органом и
судебными органами сумма налога на добавленную стоимость,
заполняется специалистами отдела камеральных проверок или отдела,
в функции которого входит ввод данных налоговых деклараций и (или)
решений, вынесенных по результатам налоговых проверок. Эта часть
реестра заполняется с учетом результатов выездных проверок по
данной тематике.
Вторая часть реестра, в которой фиксируются фактически
возмещенные в порядке зачета или возврата суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов,
заполняется специалистами отдела учета, отчетности и анализа.
Суммы налога на добавленную стоимость, возмещенные в порядке
зачета или возврата, проводятся во вторую часть реестра на
основании служебных записок отдела урегулирования задолженности и
исполненных органами федерального казначейства заключений по форме
N 21.
Суммы подтвержденного к возмещению налога на добавленную
стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в КЛС по налогу на
добавленную стоимость не проводятся и не используются при расчете
суммы недоимки или переплаты по налогу.
При выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом остаток
суммы невозмещенного налога на добавленную стоимость, исчисленного
по ставке 0 процентов и подтвержденного налоговым или судебным
органом, показывается отдельной строкой.
Реестр возмещения сумм налога на добавленную стоимость,
исчисленного по ставке 0 процентов, ведется по каждому
налогоплательщику с указанием ИНН/КПП налогоплательщика и КБК -
1020111.
В первой части реестра, заполняемой специалистами отдела
камеральных проверок или отдела, в функции которого входит ввод
данных налоговых деклараций и (или) решений, вынесенных по
результатам налоговых проверок, отражаются следующие операции:
1. Заявлено к возмещению сумм налога на добавленную стоимость,
исчисленного по ставке 0 процентов, в том числе сумма налога,
ранее уплаченная с авансов и предоплаты (указывается дата
представления декларации, за какой налоговый период).
2. Отказано налоговым органом в возмещении (сумма, номер и дата
вынесения решения, основания для отказа со ссылкой на конкретную
декларацию):
3. Полностью.
4. Частично.
5. Подтверждено к возмещению сумм налога на добавленную
стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, налоговым органом,
в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты
(сумма, номер и дата вынесения решения).
(После подтверждения обоснованности возмещения в части сумм
налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты, проводится
уменьшение начислений в КЛС налогоплательщика).
6. Остаток нерассмотренных сумм налога на добавленную
стоимость, заявленных к возмещению налогоплательщиком (исчисляется
автоматически как разница между показателями по коду строки 1 и
показателями по кодам строк 3, 4, 5).
7. Признано к возмещению судебным органом (сумма, номер и дата
вынесения решения).
Во второй части реестра, заполняемой специалистами отдела
учета, отчетности и анализа, отражаются следующие данные:
8. Возмещено налога на добавленную стоимость, исчисленного по
ставке 0 процентов (сумма строк с 9 по 21):
9. В погашение недоимки по налогу на добавленную стоимость
(служебная записка из отдела урегулирования задолженности).
10. В погашение задолженности по пени по налогу на добавленную
стоимость (служебная записка из отдела урегулирования
задолженности).
11. В погашение задолженности по присужденным штрафам по налогу
на добавленную стоимость (служебная записка из отдела
урегулирования задолженности).
12. В погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных
и приостановленных к взысканию сумм недоимки по налогу на
добавленную стоимость (за исключением сумм налога, доначисленных
по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по
решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным
МНС России, - заполняется на основании служебной записки из отдела
урегулирования задолженности.
13. В погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных
и приостановленных к взысканию сумм задолженности по пени и
присужденным штрафам по налогу на добавленную стоимость (за
исключением сумм пени и штрафов, доначисленных по результатам
налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению
судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС
России, - заполняется на основании служебной записки из отдела
урегулирования задолженности.
14. В погашение недоимки по другим налогам (исполненное
заключение по форме N 21).
15. В погашение задолженности по пени по другим налогам
(исполненное заключение по форме N 21).
16. В погашение задолженности по присужденным штрафам по другим
налогам (исполненное заключение по форме N 21).
17. В погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных
и приостановленных к взысканию сумм недоимки по другим налогам (за
исключением сумм налогов, доначисленных по результатам налоговых
проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных
органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, -
исполненное заключение по форме N 21.
18. В погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных
и приостановленных к взысканию сумм задолженности по пени и
присужденным штрафам по другим налогам (за исключением сумм пени и
штрафов, доначисленных по результатам налоговых проверок,
приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в
соответствии с порядком, установленным МНС России, - исполненное
заключение по форме N 21.
19. В счет текущих (предстоящих) платежей по налогу на
добавленную стоимость - исполненное заключение по форме N 21.
20. В счет текущих (предстоящих) платежей по другим налогам и
сборам - исполненное заключение по форме N 21.
21. Возвращено на расчетный счет налогоплательщика сумм налога
на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, -
исполненное заключение по форме N 21.
22. Остаток невозмещенных сумм налога на добавленную стоимость,
исчисленных по ставке 0 процентов, подтвержденных налоговыми и
судебными органами, исчисляется как результат сложения и вычитания
данных по строкам 5, 7, 8:
Остаток = строка 5 плюс строка 7 минус строка 8.
База данных по начислениям по налогу на добавленную стоимость
администрируется специалистами отделов камеральных проверок в
информационных ресурсах местного уровня, формируемого на основании
данных деклараций, результатов камеральных проверок и результатов
выездных проверок.
После подтверждения и принятия соответствующего решения по
обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость,
исчисленного по ставке 0 процентов, специалистами отдела
камеральных проверок направляется служебная записка в отдел ввода
и обработки данных, в которой указывается суммарный итог сумм
налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты и отраженных в
отчетном периоде в разделе 1 Декларации по налогу на добавленную
стоимость по ставке 0 процентов по строкам 250, 280, 290, 300,
310, 320, 330, 340, 350 для уменьшения начислений в КЛС
налогоплательщика на указанную сумму налога, ранее уплаченную с
авансов и предоплаты.
Вторая служебная записка направляется специалистами отдела
камеральных проверок в отдел урегулирования задолженности. В этой
служебной записке указываются подтвержденные суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов за
минусом сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты и
отраженных в разделе 1 Декларации по налогу на добавленную
стоимость по ставке 0 процентов по строкам 250, 280, 290, 300,
310, 320, 330, 340, 350 для принятия решений о проведении зачетов
(возврата) сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость,
исчисленного по ставке 0 процентов.
При выписке этих служебных записок в части первой реестра в
графе "примечание" делаются соответствующие записи: дата, номер
служебной записки, направляемой в отдел урегулирования
задолженности; дата, номер служебной записки, направляемой в отдел
ввода и обработки данных.
Специалистами отдела урегулирования задолженности в режиме
просмотра анализируется состояние КЛС налогоплательщика.
Если имеет место неурегулированная задолженность по налогу на
добавленную стоимость: недоимка, задолженность по пени и
присужденным штрафам, отсроченная, рассроченная, реструктурируемая
или приостановленная к взысканию задолженность, то специалистами
отдела урегулирования задолженности, в первую очередь, выносится
решение о погашении этих сумм задолженности.
Решения о погашении одного из видов имеющейся задолженности по
налогу на добавленную стоимость принимаются специалистами отдела
урегулирования задолженности в соответствии с порядком,
установленным МНС России, и оформляются служебной запиской на
проведение зачета в пределах сумм возмещаемого налога и сумм
задолженности по налогу на добавленную стоимость, которая
направляется в отдел учета, отчетности и анализа (или отдел ввода
и обработки данных) для отражения операции зачета в реестре сумм
возмещений налога на добавленную стоимость и КЛС по налогу на
добавленную стоимость.
Зачет в погашение недоимки (задолженности) по внутреннему
налогу на добавленную стоимость, включая пени и присужденные
штрафы, проводится отделами учета, отчетности и анализа (отделами
ввода и обработки данных) путем операции "сторно". При этом в КЛС
в графе "примечание" делается запись "погашена задолженность в
счет возмещения налога на добавленную стоимость, исчисленного по
ставке 0 процентов, на основании служебной записки отдела
урегулирования задолженности, дата, номер служебной записки".
По остатку не зачтенной внутри налога на добавленную стоимость
суммы возмещаемого налога, исчисленного по ставке 0 процентов,
которая исчисляется за минусом зачета, проведенного в погашение
задолженности по внутреннему налогу на добавленную стоимость,
специалистами отдела урегулирования задолженности по согласованию
со специалистами отдела камеральных проверок и отдела учета,
отчетности и анализа в соответствии с порядком, установленным МНС
России, принимается решение о зачете сумм возмещаемого налога на
добавленную стоимость в погашение задолженности по другим налогам,
в счет текущих (предстоящих) платежей по налогам или о возврате
налога на добавленную стоимость на расчетный счет
налогоплательщика.
Все решения отдела урегулирования задолженности и выписанные на
их основании заключения по форме N 21 фиксируются в специальных
журналах учета принятых решений, которые ведутся специалистами
отдела урегулирования задолженности. Основание зачета, возврата,
возмещения (кодовые значения 01 - 11) распечатываются в заключении
по форме N 21 в соответствии с принятыми решениями по данному
вопросу.
При наличии заявления налогоплательщика о зачете сумм
возмещаемого налога на добавленную стоимость, исчисленного по
ставке 0 процентов, в счет текущих или предстоящих платежей по
налогу на добавленную стоимость или другим налогам и сборам в
обязательном порядке оформляется заключение по форме N 21 с одного
кода бюджетной классификации на другой.
(п. 9 в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)
10. В случае, если законодательством о налогах и сборах
установлены конкретные сроки уплаты авансовых платежей без
обязанности налогоплательщика представлять сведения о
причитающихся к уплате в течение налогового периода суммах налога
(сбора), начисление пеней за неполноту уплаты или просрочку
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (сбора)
осуществляется только после проводки в КЛС начисленных к уплате
сумм по налоговым декларациям (расчетам) за соответствующий
налоговый период.
Авансовые платежи до представления налогоплательщиком налоговых
деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не
считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату или
зачету не подлежат.
11. По налогам, уплата которых осуществляется непосредственно
после совершения определенной операции, а в налоговой декларации
(расчете), представляемой в установленные сроки, дополнительно
указаны сроки уплаты налога по каждой совершенной операции, в КЛС
после представления налоговой декларации (расчета) одновременно
проводится столько начисленных к уплате сумм, сколько указано в
налоговой декларации (расчете). При этом по каждой начисленной
сумме проставляется срок уплаты в соответствии с совершенной
налогоплательщиком операцией и производится, в случае
необходимости, начисление пеней, если по какому-либо из указанных
сроков не была произведена своевременная уплата. Доначисленные
суммы пеней проводятся в КЛС одновременно с начисленными суммами
по налогу (сбору), а именно по дате проведения в КЛС данных из
налоговых деклараций (расчетов).
12. Записи о поступлении в бюджет сумм налогов (сборов),
налоговых санкций, пеней и процентов проводятся в КЛС строго в
соответствии с назначением платежа, указанным в платежном
документе.
13. Суммы денежных средств, списанных с расчетного счета
налогоплательщика, но не перечисленных банком на счета по учету
доходов бюджетов Российской Федерации и внебюджетных фондов,
фиксируются в журнале учета денежных средств, списанных с
расчетных счетов налогоплательщиков банками, но не зачисленных на
счета по учету доходов бюджетов.
В случае принятия уполномоченным органом решения о проведении
указанных сумм в КЛС в графе 9 проводится дата списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, а в графе 10 - сумма
налога (сбора) и одновременно производится пересчет пеней. Графы
11 и 12 в этом случае не заполняются.
Начисление пеней прекращается со дня, следующего за днем
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.
XIII. Порядок ведения карточки лицевого счета
физического лица
1. КЛС используется также для учета начислений и поступлений по
платежам в бюджет физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, частных нотариусов, частных детективов и
частных охранников (далее - физические лица).
2. Назначение граф КЛС физических лиц аналогично КЛС
организаций.
Отличительной особенностью по определенному кругу физических
лиц является отсутствие ИНН. В этом случае в КЛС проставляется
номер лицевого счета физического лица.
3. Если КЛС ведутся на бумажных носителях, то в случае полного
использования страницы, на которой осуществлялись записи,
производится перенос на новую страницу с сохранением ИНН (при его
отсутствии - номера лицевого счета физического лица), причем на
новую страницу переносятся остатки платежей после последней
операции, записанной на прежней странице. Нумерация страниц
обязательна.
На предыдущей странице делается запись: "Перенесено на стр.
____ (указать номер страницы)", а на новой странице записывается:
"Перенесено со стр. ____ (указать номер страницы)".
4. КЛС физических лиц, которые ведутся на бумажных носителях,
могут вестись на одного налогоплательщика в течение нескольких лет
на одной странице. Этот вопрос решается непосредственно налоговым
органом при заказе на изготовление бланков КЛС.
5. При открытии КЛС на первое число первого месяца текущего
года предварительно определяется сальдо расчетов на последнее
число последнего месяца предыдущего года, которое и переносится в
КЛС текущего года.
После этого в соответствующих графах записываются номер и
наименование документа, на основании которого проведены
начисления, а также число и месяц выписки указанного документа.
Кроме того, в КЛС записывается сумма доплат по перерасчетам за
предыдущий год. В требовании об уплате налога, направляемом
физическому лицу, указываются: ИНН (при его отсутствии - номер
лицевого счета физического лица), все начисленные к уплате в
текущем году суммы налогов (сборов), назначение этих платежей
(КБК), код ОКАТО и сроки уплаты налога.
6. Учет доначислений и сложений производится в следующем
порядке.
Дополнительно начисленная или сложенная сумма записывается в
КЛС с указанием даты произведенных начислений по сроку,
установленному в приложенном к ведомости по учету изменений сумм
налоговых платежей (форма N 18) налоговом уведомлении.
В случае привлечения к уплате налога плательщиков, в отношении
которых обязанность по исчислению суммы налога возложена на самих
налогоплательщиков, начисление платежей в КЛС проводится по дате
поступления (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации
(расчета). При этом в автоматизированном режиме в отдельном файле
одновременно осуществляется расчет пеней, подлежащих начислению со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога по день уплаты включительно.
7. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение
года дохода плательщика (п. 1 ст. 227 Налогового кодекса
Российской Федерации) налоговый орган по представленной
налогоплательщиком уточненной (дополнительной) налоговой
декларации (расчету) производит перерасчет сумм авансовых платежей
на текущий год по ненаступившим срокам уплаты налога на доходы и
единого социального налога.
Распределение доначисленной суммы по срокам уплаты отражается в
ведомости по учету изменений сумм налоговых платежей (форма N 18)
на основании приложенного налогового уведомления об уплате налога.
8. При получении платежных документов на бумажных носителях до
проводки поступивших сумм в КЛС необходимо тщательно проверить
первичные документы. После проверки платежных документов указанные
в этих документах суммы записываются в КЛС. На каждом документе
делается соответствующая отметка. Например: "Записано в КЛС N 132
12.04.01 (подпись)" или "Записано в КЛС ИНН 502702222222 12.05.01
(подпись)".
В КЛС должно быть обеспечено правильное и полное отражение
поступлений начисленных к уплате налогов (сборов) и пеней.
9. Данные платежных документов, которые по каким-либо причинам
не могут быть разнесены в КЛС (нет фамилии налогоплательщика, не
указано назначение платежа и пр.), фиксируются в ведомости
невыясненных платежных документов (форма N 48). На невыясненном
платежном документе делается пометка "Занесено в ведомость
невыясненных платежных документов, дата и подпись".
Получив такие документы, работник отдела контроля
налогообложения физических лиц (по декларациям о доходах,
налоговым уведомлениям или требованиям об уплате налога) совместно
с работником отдела по ведению базы данных информационных ресурсов
по учету налогоплательщиков (по сведениям, содержащимся в базе
данных информационных ресурсов, при смене ИНН или передаче
плательщика в другой налоговый орган) обязаны принять необходимые
меры к их выяснению.
10. При получении данных, необходимых для определения всех
реквизитов платежного документа, уплаченные суммы переносятся из
ведомости невыясненных платежных документов в КЛС. В случае
ошибочного зачисления денежных средств по прежнему месту
постановки на учет указанные средства путем оформления заключения
по форме N 21 перечисляются по принадлежности. В случае излишней
уплаты налога (сбора) денежные средства подлежат возврату тем
налоговым органом, на счета которого поступила излишне уплаченная
сумма.
XIV. Порядок учета пеней, налоговых санкций
1. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки
платежа, начиная со следующего за установленным законодательством
о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день уплаты
включительно.
2. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей
в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ России).
3. Количество дней просрочки платежа и действовавшая в эти дни
ставка рефинансирования ЦБ России указываются в графе 20 КЛС.
4. Уплаченные пени учитываются по тому же коду классификации
доходов бюджетов (та же подгруппа, статья, подстатья), что и налог
(сбор), по которому они начислены.
5. При нарушении банком срока исполнения поручения
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента о
перечислении налога (сбора) с него взыскиваются пени в размере
1/150 ставки рефинансирования ЦБ России, но не более 0,2% за
каждый день просрочки.
Помимо информации, получаемой из платежных документов, факты
задержки банком исполнения поручений налогоплательщиков
(плательщиков сборов), налоговых агентов, а также инкассовых
распоряжений налоговых органов выявляются в ходе налоговых
проверок с оформлением соответствующего акта и решения налогового
органа.
В КЛС кредитного учреждения, открытой по коду КБК 1404000
"Прочие налоговые платежи и сборы", проводят суммы пеней,
начисленных в связи с задержкой исполнения поручений
налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов по
результатам контрольной работы на основании решения налогового
органа.
6. По результатам налоговых проверок налогоплательщиков
(плательщиков сборов), налоговых агентов при увеличении ранее
начисленных сумм налогов (сборов) начисление пеней на
доначисленные суммы производится работником, осуществляющим
проверку по соответствующему виду налога, без учета переплат по
другим налогам. В решении налогового органа по акту налоговой
проверки должна быть указана дата, по которую начислены пени.
При расчете пеней на доначисленную сумму налога учитываются
переплаты только по проверяемому налогу.
7. Суммы налоговых санкций за нарушение налогового
законодательства, начисленные и уплаченные по результатам
налоговых проверок по соответствующему налогу, зачисляются на те
же коды Классификации доходов бюджетов Российской Федерации, что и
суммы соответствующего налога.
Если в законодательном акте, устанавливающем взыскание
соответствующей налоговой санкции (штрафа), не указано, в какой
бюджет следует зачислить взысканную сумму, то налоговые санкции,
которые невозможно отнести к соответствующему налогу,
распределяются между федеральным бюджетом, бюджетами
соответствующих субъектов Российской Федерации и местными
бюджетами в порядке, установленном федеральным законом о
федеральном бюджете на соответствующий год.
Поступившие, возвращенные, зачтенные суммы пеней и налоговых
санкций отражаются в реестре поступлений, возвратов, зачетов и
выплат (форма N 25) в порядке, аналогичном для отражения налогов
(сборов).
8. В случаях, когда законодательством о налогах и сборах срок
уплаты определяется периодом времени, начисление пеней при
неуплате налога (сбора) начинается со дня, следующего за последним
днем, установленным для представления налогоплательщиком налоговой
отчетности в налоговый орган.
В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным)
днем, пени начисляются начиная со второго рабочего дня после
выходного (праздничного) дня, поскольку первый рабочий день
считается днем уплаты.
Порядок начисления пеней на несвоевременно уплаченные суммы
платежей в бюджет приведен в Приложении N 1 к настоящим
Рекомендациям.
XV. Порядок проверки карточек
лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов
1. Не реже одного раза в квартал производится проверка
правильности произведенных записей в КЛС.
Проверке подлежат все без исключения КЛС. При проверке КЛС
организаций особое внимание должно быть обращено на следующее:
- по всем ли срокам уплаты проведены в КЛС записи операций по
начислению платежей, а также по доначислению (уменьшению) платежей
в результате перерасчетов по камеральным проверкам налоговых
деклараций (расчетов), по решениям, принятым по результатам
выездных налоговых проверок;
- все ли платежные документы проведены в КЛС по
соответствующему налогу;
- на правильность выведенного сальдо расчетов
налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов с
бюджетом (недоимка или переплата).
Работниками отделов, в функциональные обязанности которых
входит контроль за доходами бюджетов, производится выверка данных
о поступлениях и возвратах (выплатах) из бюджета по счету 40101,
отраженных в КЛС, с данными органов федерального казначейства о
поступлении доходов на счет 40101, отраженных в сводных реестрах.
2. По всем крупнейшим налогоплательщикам ежеквартально
производится сверка расчетов с бюджетом с вызовом бухгалтера,
отвечающего за расчеты с бюджетом, и обязательным составлением
акта сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23). По
остальным налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым
агентам сверка расчетов производится ежегодно в обязательном
порядке.
Для проведения ежегодной сверки расчетов (до 15 марта по
графику) всем налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым
агентам предварительно направляется акт сверки с данными
налогового органа и назначается время приема.
Налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты в
установленный по графику срок проводят сверку расчетов с налоговым
органом за период до 1 января предыдущего года. В случае
несогласия с предварительными данными по акту сверки
налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент
дополнительно представляет информацию о всех начисленных и
уплаченных суммах налогов (сборов).
По заявлению налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента сверка расчетов может быть проведена в любое время. По
физическим лицам сверка производится выборочно или по просьбе
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента.
Акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23)
составляется в обязательном порядке даже в случае отсутствия
расхождений с данными налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента.
При расхождении сальдо расчетов с бюджетом по данным
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента и данным
налогового органа устанавливаются причины расхождений, вносятся
необходимые изменения в данные налогоплательщика (плательщика
сборов), налогового агента или налогового органа и оформляется
новый акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23).
3. По результатам сверки расчетов в случае выявления ошибок в
данных налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента
налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент обязан
внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. В
случае выявления ошибок в КЛС по вине налоговых органов указанные
ошибки исправляются в установленном порядке.
XVI. Порядок закрытия карточек
лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов
1. При подведении итогов расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами за год в КЛС после записи всех операций за 31 декабря
включительно по строке "Сальдо расчетов" записываются суммы
недоимки или переплаты (если таковые имели место), по каждому виду
платежа, фактически сложившиеся после проведения записи последней
операции за истекший год перед закрытием КЛС.
При этом подводятся итоги по следующим видам операций с учетом
произведенных зачетов и возвратов:
- по начисленным и фактически уплаченным в бюджет суммам
налогов и сборов в соответствии с произведенными начислениями;
- по отсроченным (рассроченным), в том числе реструктурируемым,
суммам задолженности, а также приостановленным к взысканию;
- по начисленным и уплаченным суммам пеней за несвоевременную
или неполную уплату налогов и сборов;
- по начисленным и уплаченным суммам налоговых санкций;
- по начисленным и уплаченным суммам процентов за пользование
бюджетными средствами;
- по начисленным и возмещенным налогоплательщикам суммам
процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных
(взысканных) сумм налогов (сборов), пеней, а также за
несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость.
Если в КЛС на конец года числится переплата, по которой истек
срок исковой давности (3 года с даты образования переплаты), а
налогоплательщик в течение указанного срока не осуществлял
финансово - хозяйственной деятельности и не представлял в
налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в
соответствии с которыми возможно было произвести зачет переплаты в
счет текущих платежей или погашения задолженности по иным
налоговым платежам, а также не подавал заявление о возврате
(зачете) указанной переплаты, следует произвести ее списание.
Списание суммы переплаты отражается в КЛС путем проведения
операции "Списано". Списание производится на основании решения
руководителя налогового органа либо судебных актов, если вопрос
рассматривался в судебных органах.
2. Закрытие КЛС по организациям производится в следующем
порядке.
После подведения итогов по упомянутым в пункте 1 операциям
суммы недоимки или переплаты по налогу, суммы задолженности или
переплаты по пеням, процентам и штрафам переносятся в новые КЛС,
открытые по соответствующим налогам или сборам на текущий год по
строке "Сальдо расчетов".
После открытия новых КЛС организаций на текущий год в КЛС
прошлого года делается следующая запись: "Сверка по начисленным и
уплаченным суммам произведена. Счет закрыт, дата, подпись. Сальдо
расчетов перенесено в новую КЛС на 200_ г. (подпись)".
В случае отсутствия задолженности или переплаты в КЛС текущего
года выносится нулевое сальдо расчетов с бюджетом или
внебюджетными фондами.
3. Закрытие КЛС физических лиц производится в порядке,
аналогичном порядку закрытия КЛС организаций.
По тем физическим лицам, которым не присвоены ИНН,
дополнительно указывается номер лицевого счета физического лица, в
который перенесено сальдо расчетов.
В целях осуществления контроля за своевременным и полным
проведением начислений в КЛС физических лиц за месяц до закрытия
КЛС составляются списки налогоплательщиков (плательщиков сборов),
налоговых агентов, которым направлены уведомления об уплате
налогов и проведены начисления по текущему году. После проверки
сведений, содержащихся в этих списках, отделами по контролю за
налогообложением физических лиц КЛС физических лиц могут быть
закрыты.
4. Процедура снятия с учета в одном налоговом органе и
постановки на учет организаций и физических лиц в другом налоговом
органе осуществляется в установленном порядке.
4.1. После завершения процедуры снятия налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента с учета в одном налоговом
органе и постановки его на учет в другом налоговом органе
налоговые органы направляют соответствующие уведомления в
финансовые органы.
4.2. Предварительно в обязательном порядке производится сверка
расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента
с бюджетом и внебюджетными фондами, по результатам которой
составляется акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N
23).
4.2.1. При этом в случаях, когда налогоплательщик (плательщик
сборов), налоговый агент изменил местонахождение, а по предыдущему
месту постановки на учет в налоговом органе в КЛС на момент
передачи его в другой налоговый орган имеется задолженность по
налогам (сборам) и иным обязательным платежам, работа по
принудительному взысканию налоговых платежей, не уплаченных
налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом в
установленные сроки, осуществляется налоговым органом по новому
месту постановки на учет налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента по всем налогам (сборам) по имеющейся на момент
передачи задолженности.
4.2.2. При условии, когда по предыдущему месту постановки
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на учет
в КЛС на момент передачи в другой налоговый орган имеются излишне
уплаченные или взысканные суммы платежей, то при наличии
задолженности по предыдущему месту учета предварительно
производится операция зачета по погашению имеющейся задолженности
по соответствующим налогам (сборам).
4.2.3. В случае наличия переплаты по региональным и местным
налогам, в полном объеме зачисляемым в доходы бюджетов субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты, а также по платежам во
внебюджетные фонды, которая при отсутствии задолженности по этой
группе платежей не может быть зачтена в счет уплаты предстоящих
платежей, суммы излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и
сборов и иных обязательных платежей подлежат возврату
соответственно из бюджетов субъектов, местных бюджетов и
внебюджетных фондов по предыдущему месту учета.
4.2.4. КЛС по регулирующим налогам и сборам могут быть переданы
по новому месту учета с переплатой только в случае наличия
заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента о зачете сумм переплаты в счет предстоящих платежей по этим
налогам (сборам).
4.2.5. При наличии сумм, подлежащих возмещению по налогу на
добавленную стоимость по реализованным товарам (выполненным
работам, оказанным услугам), облагаемым по налоговой ставке 0
процентов, налоговый орган по предыдущему месту учета
налогоплательщика принимает решение об обоснованности возмещения,
производит зачет или возврат указанных сумм и после исполнения
органом федерального казначейства заключений налогового органа по
форме N 21 выводит сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом
для направления его по новому месту учета.
Положения пунктов 4.2.2 - 4.2.5 распространяются на
организации, изменившие место постановки на учет в налоговом
органе за пределами субъекта Российской Федерации.
4.2.6. В случае снятия организации с учета в одном налоговом
органе и постановки на учет в другом налоговом органе в пределах
одного субъекта Российской Федерации КЛС могут быть переданы по
новому месту учета с переплатой, за исключением налогов,
поступающих в полном объеме в доход конкретного муниципального
образования.
После проведения операций, предусмотренных пунктами 4.2.2 -
4.2.6, выявления и согласования с налогоплательщиком (плательщиком
сборов), налоговым агентом всех расхождений выводится новое сальдо
расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента
с бюджетом с учетом произведенных зачетов и возвратов, в
соответствии с которым составляется акт сверки расчетов по
платежам в бюджет (форма N 23).
Акт сверки составляется в трех экземплярах: один экземпляр
хранится у организации - налогоплательщика, второй - в налоговом
органе по месту проведения сверки расчетов налогоплательщика с
бюджетом, третий направляется в налоговый орган по новому месту
учета.
Акты подписываются работником налогового органа, проводившим
сверку, и бухгалтером организации - налогоплательщика.
После завершения сверки расчетов в налоговый орган по новому
месту учета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента направляются:
- копии КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента за текущий год и за 3 года, предшествующие дню принятия
решения о снятии его с учета (в записи на магнитных носителях). В
случае, если КЛС ведутся на бумажном носителе, направляются копии
КЛС на бумажном носителе, заверенные руководителем (его
заместителем) налогового органа;
- справка о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика
сборов), налогового агента с бюджетом на бумажном носителе по
состоянию на дату закрытия КЛС, заверенная подписью уполномоченных
лиц и печатью налогового органа;
- третий экземпляр акта сверки расчетов по платежам в бюджет
(форма N 23);
- копия решения руководителя налогового органа о закрытии КЛС и
передаче их в налоговый орган по новому месту постановки на учет.
5. Списание сумм переданной задолженности и переплаты в КЛС по
предыдущему месту постановки на учет налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента производится после
получения от налогового органа по новому месту постановки на учет
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента решения
о принятии сумм переданной задолженности и переплаты.
Записи о начисленных и фактически уплаченных в текущем году
суммах платежей до закрытия КЛС по предыдущему месту учета
сохраняются в базе данных до конца года для отражения в налоговой
отчетности, содержащей показатели о поступлении доходов за период
с начала года.
Указанные данные не отражаются в других формах налоговой
отчетности после снятия налогоплательщика с учета в данном
налоговом органе.
В КЛС по предыдущему месту учета производится списание
переданной недоимки (переплаты) по налогу (сбору), пени, штрафов и
процентов путем проведения операции "сторно" по графам, в которых
отражены эти показатели.
В копиях КЛС делается запись "Передано сальдо недоимки
|
