Страница 4
В копиях КЛС делается запись "Передано сальдо недоимки
(переплаты) в ИМНС ______________________ (наименование налогового
органа и субъекта Российской Федерации), решение, номер, дата, или
приказ, номер, дата". Сальдо недоимки выводится по состоянию на
дату исключения из базы данных информационных ресурсов по учету
налогоплательщиков налогового органа.
Для учета налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых
агентов, снятых с учета в налоговом органе и имеющих задолженность
или переплату по платежам в бюджет, ведется реестр
налогоплательщиков, снятых с учета и имеющих задолженность или
переплату по платежам в бюджет (форма N 45).
По окончании года КЛС по переданным организациям архивируются.
В случае, если после передачи налогоплательщика (плательщика
сборов), налогового агента в другой налоговый орган от него
ошибочно поступят средства по предыдущему месту постановки на
учет, указанные средства должны быть незамедлительно перечислены
по принадлежности на основании уведомления налогового органа по
предыдущему месту учета, направленного в соответствующие
финансовые органы.
На основании документов, подтверждающих постановку
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на учет,
по новому месту учета выносится решение о приеме недоимки
(переплаты) и открываются КЛС, куда переносятся данные из строки
"Сальдо расчетов" из полученных с предыдущего места постановки на
учет копий КЛС.
Во вновь открытой КЛС делается запись "Приняты от ИМНС _______
(наименование налогового органа и субъекта Российской Федерации) и
поставлены на учет, решение, номер, дата, подпись". После
постановки налогоплательщика (плательщика сборов), налогового
агента на учет налоговый орган по новому месту учета уведомляет об
этом факте налоговый орган по предыдущему месту учета
налогоплательщика.
На копиях КЛС работником отдела учета доходов делается отметка,
что сальдо расчетов перенесено в новую КЛС, а начальником отдела
учета доходов - что правильность переноса в новую КЛС проверена и
сальдо расчетов соответствует данным представленных копий КЛС,
после чего копии полученных КЛС подшиваются в личное дело
налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, а
полученные на магнитных носителях подключаются к архивным данным с
пометкой о дате постановки налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента на учет.
В данные налоговой отчетности за период, предшествующий моменту
постановки на учет нового налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента, данные из КЛС этого налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента не включаются, за
исключением отдельных случаев, оговоренных в порядке заполнения
форм налоговой отчетности на соответствующий год.
6. При переезде физического лица - налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента на место жительства в
другой субъект Российской Федерации (район, город) налоговый орган
того субъекта Российской Федерации (района, города), откуда выбыл
налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент, уведомляет
об этом налоговый орган, в район деятельности которого прибыл
налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент, и
направляет при этом сведения о наличии у данного налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента недоимки или сумм
платежей, срок уплаты по которым еще не наступил, с копиями КЛС по
налоговым платежам.
В уведомлении указывается фамилия, имя, отчество, год рождения,
род занятий, адрес плательщика по его новому месту жительства,
номер лицевого счета физического лица, название и сумма
неуплаченного налога, а при наличии - его ИНН, номер счета в банке
и реквизиты банка, в котором он открыт.
При наличии в КЛС физического лица сумм, излишне уплаченных, за
исключением произведенных платежей, по которым не наступил срок
уплаты, возврат переплаты осуществляется налоговым органом по
предыдущему месту постановки на учет.
Закрытие КЛС по переданным налогоплательщикам - физическим
лицам по предыдущему месту постановки на учет и открытие их в
налоговом органе по новому месту постановки на учет
налогоплательщика - физического лица производится в порядке,
аналогичном установленному для закрытия и открытия КЛС
организаций.
При этом суммы недоимки и переплат списываются в связи с
передачей их в другой налоговый орган, а суммы начислений и
поступлений сохраняются в КЛС до конца года, после чего КЛС
архивируются.
7. В случаях реорганизации организаций сальдо расчетов по
платежам в бюджет этих реорганизованных организаций переносится в
КЛС вновь созданной организации (правопреемника, правопреемников).
При этом правопреемник обязан исполнить обязанности по уплате
налогов реорганизованной организации и уплатить все пени и штрафы,
причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям и возникшим до
завершения реорганизации.
По завершении реорганизации организации выводится сальдо ее
расчетов с бюджетом, производится закрытие КЛС реорганизованной
организации и делается запись "Карточка закрыта в связи с
реорганизацией. Сальдо недоимки и переплат перенесено
правопреемнику (правопреемникам), указать ИНН, КПП правопреемника
(правопреемников), дата, подпись".
В КЛС правопреемника (правопреемников) переносится сальдо
недоимки (переплат) и делается запись "Передано сальдо недоимки
(переплат) реорганизованной организации, ее ИНН, КПП, дата".
В случае, если правопреемник состоит на учете не в том
налоговом органе, в котором состояла на учете реорганизованная
организация, закрытие КЛС и передача сальдо недоимки (переплаты)
реорганизованной организации производится в аналогичном порядке,
что и для передачи налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента для постановки на учет в другой налоговый орган.
8. В случае, если в процессе ликвидации организации на
основании результатов выверки состояния расчетов организации с
бюджетами выявятся факты переплаты по одним налогам и
задолженность по другим, сальдо расчетов по всем платежам
свертывается и определяется общая сумма задолженности или
переплаты.
При наличии остатка переплат возврат указанных средств
осуществляется в соответствии с установленным порядком по
заключению по форме N 21.
9. Налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, не
осуществляющие финансово - хозяйственную деятельность и имеющие
задолженность перед бюджетом, могут быть сняты с учета только
после ликвидации (реорганизации) в установленном законодательством
порядке.
XVII. Порядок заполнения акта сверки расчетов
налогоплательщика с бюджетом
По результатам проведенной налоговым органом сверки расчетов
налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, после
выявления и согласования с налогоплательщиком всех расхождений,
выводится сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом и
внебюджетными фондами с учетом произведенных зачетов и возвратов,
на основании которого составляется акт сверки расчетов по платежам
в бюджет (форма N 23) по данным налогового органа и данным
налогоплательщика по каждому налогу (сбору).
Порядок заполнения акта сверки.
1. В разделе 1 "Сальдо на начало проверяемого периода" должны
быть отражены результаты сверки расчетов налогоплательщика с
бюджетом и внебюджетными фондами на основании данных КЛС на начало
проверяемого периода.
2. В разделе 2 "За проверяемый период" отражаются:
- начисленные к уплате суммы платежей за проверяемый период,
включая доначисленные суммы платежей по актам налоговых проверок;
- доначисленные или уменьшенные суммы в связи с представлением
налоговой декларации (расчета);
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в бюджет или во
внебюджетный фонд в течение проверяемого периода;
- суммы, возвращенные из бюджета или внебюджетного фонда
налогоплательщику, включая суммы процентов за несвоевременный
возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога,
сбора, пени, а также за несвоевременное возмещение налога на
добавленную стоимость.
3. В разделе 3 "Сальдо на конец проверяемого периода" должен
быть показан результат расчетов налогоплательщика с бюджетом и
внебюджетными фондами - сальдо задолженности или переплаты,
сложившееся на конец проверяемого периода с учетом начисленных и
уплаченных сумм платежей.
4. Если в проверяемом периоде у налогоплательщика были случаи,
когда средства для уплаты налогов (пени, налоговых санкций)
списывались с их расчетных счетов в банках, но не зачислялись на
доходные счета бюджетов или внебюджетных фондов, то данные по
таким платежам отражаются в разделе 4 "Кроме того, средства,
списанные с расчетного счета, но не зачисленные на счета по учету
доходов бюджетов в проверяемом периоде".
При этом указанные платежи в разделах 1, 2 и 3 акта сверки не
отражаются.
5. При несовпадении результатов состояния расчетов с бюджетом
или внебюджетными фондами по данным налогового органа и данным
налогоплательщика в акте сверки необходимо указать причину
расхождений.
6. Никаких ограничений права проведения сверки расчетов для
налогоплательщика не существует. При необходимости она
осуществляется по инициативе налогоплательщика среди года, но в
обязательном порядке сверка расчетов должна быть проведена при
подведении итогов за год. Кроме того, в обязательном порядке акт
сверки составляется в случае снятия налогоплательщика с учета в
одном налоговом органе и постановки его на учет в другом налоговом
органе, а также в случае реорганизации организации или ее
ликвидации.
7. Письменное заявление (в произвольной форме, с обязательным
указанием ИНН/КПП, видов налогов и периода, за который необходимо
провести сверку) подается налогоплательщиком на имя руководителя
налогового органа по месту постановки на учет.
Форма представления данных налогоплательщиком и порядок
проведения сверки регламентируются налоговыми органами в
зависимости от объема налоговых платежей налогоплательщика и
возможностей налоговых органов, в том числе технических.
Сверка расчетов может быть проведена как по одному из налогов,
так и по всем платежам.
8. После выявления и согласования всех расхождений акты сверки
подписываются работником налогового органа, проводившим сверку, и
бухгалтером организации - налогоплательщика.
Акты сверки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр
акта сверки хранится у организации - налогоплательщика, второй - в
личном деле налогоплательщика в налоговом органе по месту его
постановки на учет.
В случаях снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом
органе и постановки на учет в другом акты сверки составляются в
трех экземплярах: один хранится у организации - налогоплательщика,
второй - в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов,
третий направляется в налоговый орган по новому месту постановки
на учет.
XVIII. Учет поступлений в иностранной валюте
1. Положениями пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что обязанность по уплате налога
исполняется в валюте Российской Федерации. Вместе с тем
иностранными организациями, а также физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в
иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность
по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
2. Зачисление налогов и сборов, уплачиваемых в иностранной
валюте, осуществляется в следующем порядке:
- федеральные и региональные налоги и сборы, которые в
соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на
соответствующий финансовый год подлежат распределению между
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации
органами федерального казначейства по нормативам, установленным
указанным федеральным законом на соответствующий финансовый год, а
также федеральные налоги, являющиеся источником формирования
доходов федерального бюджета, по ставкам, установленным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
зачисляются на счета ГУФК Министерства финансов Российской
Федерации в соответствии с Порядком зачисления налогов и сборов в
иностранной валюте на счета по учету доходов федерального бюджета
и передачи органами федерального казначейства Министерства
финансов Российской Федерации налоговым органам информации о
зачисленных суммах налогов и сборов в иностранной валюте,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 мая
2000 г. N 52н/БГ-3-09/211;
- региональные и местные налоги, которые в соответствии с
законодательством о налогах и сборах и бюджетным законодательством
Российской Федерации подлежат зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации и (или) местные бюджеты, а также федеральные
налоги, по которым законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах предусмотрена обязанность налогоплательщика по
исчислению по соответствующей ставке и уплате в бюджеты субъектов
Российской Федерации и (или) местные бюджеты, зачисляются на счета
финансовых органов субъектов Российской Федерации.
3. При уплате налогов и сборов в иностранной валюте в налоговом
органе открываются дополнительно валютные КЛС налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента, в которых сумма налога,
зачисленная на счета по учету доходов бюджетов в иностранной
валюте, проводится двумя строками:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату
зачисления платежа.
4. При представлении налогоплательщиками (плательщиками
сборов), налоговыми агентами налоговых деклараций (расчетов) в
иностранной валюте производится пересчет подлежащих к уплате сумм
налогов в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату
установленного срока уплаты налога.
Начисленные к уплате и уплаченные суммы налогов указываются в
КЛС двумя строками:
Начисленные суммы:
- в иностранной валюте, в которой произведено начисление
платежа по расчету;
- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату установленного
срока уплаты налога (сбора).
Уплаченные суммы:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.
Если уплата одного и того же налога (сбора) производится в
различных конвертируемых иностранных валютах, отличных от той, в
которой произведено начисление по налоговой декларации (расчету),
открытие дополнительных КЛС не требуется, поскольку учет
поступивших доходов от уплаты этих налогов, исчисление недоимки и
пеней, а также формирование налоговой отчетности осуществляются в
валюте Российской Федерации.
В справочнике операций предусмотрен дополнительный признак -
код иностранной валюты, в соответствии с которым, а также
справочником курсов Банка России по различным видам иностранной
валюты осуществляется пересчет в рублевый эквивалент.
5. Если налоговая декларация (расчет) представлена в валюте
Российской Федерации, а уплата произведена в иностранной валюте,
то начисленные к уплате суммы налога (сбора) проводятся в рублевой
КЛС, а уплаченные суммы - в валютной КЛС. При этом в рублевой КЛС
может возникнуть недоимка, а в валютной - переплата.
В целях урегулирования в указанных КЛС необоснованно
образовавшихся недоимки и переплаты необходимо в рублевой КЛС
уменьшить начисления на сумму рублевого эквивалента платежа в
валюте, а в валютной КЛС отразить эту сумму по строке рублевого
эквивалента платежа как начисленную к уплате сумму.
6. В случае, если уплата налога (сбора) произведена досрочно
или с задержкой по сравнению с установленным сроком уплаты налога
(сбора) и курс валюты на дату фактической уплаты отличается от
того, который действовал на дату установленного срока уплаты,
одновременно с проведением поступившего платежа в КЛС производится
доначисление или сложение ранее исчисленной в рублевом эквиваленте
суммы налога (сбора).
При этом определяется разница между ранее начисленной в
рублевом эквиваленте суммой налога и суммой, пересчитанной в
рублевый эквивалент по курсу валюты, действовавшему на дату
зачисления налога на счета по учету доходов бюджетов, которая
проводится в КЛС налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента как "доначислено" или "уменьшено" по
установленному сроку уплаты в соответствии с установленным
настоящими Рекомендациями порядком хронологии ведения КЛС. Дата
проводки в КЛС указанной разницы должна совпадать с датой проводки
поступлений по налогу.
Одновременно с доначислением налога в рублевом эквиваленте
необходимо произвести дополнительное начисление пени за каждый
день просрочки доначисленного платежа. Сумма доначисленных пеней
проводится в КЛС одновременно с доначисленным в рублевом
эквиваленте налогом в тот же день, когда осуществлялось зачисление
на счета по учету доходов бюджета налога, с указанием
установленного срока уплаты, по которому произведено доначисление.
В случае уменьшения начислений в рублевом эквиваленте
производится пересчет пени в сторону уменьшения.
7. В случае частичной уплаты налога в иностранной валюте в
установленный срок дополнительно производится пересчет в рублевый
эквивалент остатка не уплаченной в установленный срок суммы налога
в иностранной валюте.
Для правильного исчисления пени необходимо произвести
доначисление по налогу в рублевом эквиваленте на оставшуюся
неуплаченной сумму налога в иностранной валюте. Сумма доначислений
по налогу в рублевом эквиваленте проводится в КЛС одновременно с
зачислением поступившего платежа в иностранной валюте.
Вместе с доначисленными в рублевом эквиваленте суммами налога в
КЛС проводятся доначисленные на эту сумму недоимки пени.
8. В аналогичном порядке производится уменьшение ранее
начисленных сумм налога в рублевом эквиваленте, если на дату
зачисления налога произошло уменьшение курса валюты по сравнению с
датой, на которую осуществлялся пересчет в рублевый эквивалент
начислений по налоговой декларации (расчету), представленной в
налоговый орган в иностранной валюте (по курсу валют на дату
установленного срока уплаты налога или сбора).
9. Для учета сумм налоговых платежей в иностранной валюте
составляется отдельный реестр по форме N 25 (в рублевом
эквиваленте), данные из которого для получения сводных итогов по
региону включаются в данные реестра поступлений, возвратов,
зачетов и выплат (форма N 25) по учету доходов в валюте Российской
Федерации.
10. В случае наличия в КЛС сумм непогашенной задолженности
предыдущих лет по платежам в иностранной валюте, которые
погашаются в настоящее время в валюте Российской Федерации,
необходимо своевременно производить в валютной КЛС пересчет
остатка непогашенной недоимки по текущему курсу валют,
устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
Переплата, образовавшаяся в рублевой КЛС, направляется
налоговым органом на погашение недоимки, числящейся в валютной
КЛС.
При этом сумма переплаты из рублевой КЛС переносится в валютную
КЛС и отражается как "уплата". Одновременно производится
уменьшение остатка непогашенной недоимки в иностранной валюте
(пересчет осуществляется по курсу Банка России на дату "уплаты").
Указанные суммы не отражаются в реестре по форме N 25,
предназначенном для учета валютных поступлений.
11. В случае образования переплаты по налоговым платежам, учет
которых осуществляется в иностранной валюте, возможно проведение
операции зачета переплаты в счет погашения задолженности по другим
налогам, учет по которым осуществляется в валюте Российской
Федерации. При этом сумма переплаты в иностранной валюте
пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату возникновения переплаты.
12. Недоимка по налогам (сборам), уплачиваемым в иностранной
валюте, рассчитывается только в валюте Российской Федерации.
13. Исчисление пени по налогам (сборам), уплачиваемым в
иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации в
общеустановленном порядке за каждый день просрочки, начиная со
следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора), по
ставке рефинансирования Банка России.
14. Поступившие суммы налогов и сборов в иностранной валюте
отражаются в КЛС и налоговой отчетности в валюте Российской
Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату зачисления средств на счета ГУФК Минфина
России и (или) финансовых органов субъектов Российской Федерации.
XIX. Учет бланков строгой отчетности
1. Квитанции формы N 24 изготавливаются МНС России с указанием
номеров и буквенных серий, брошюруются в книжки из расчета по 25
квитанций и 25 копий квитанций в каждой книжке. Подлинные
квитанции, в отличие от копий, печатаются с цветным фоном
(сеткой).
Квитанции ф. N 24, ф. N 10 используются для приема налоговых
платежей.
Снабжение территориальных налоговых органов квитанциями ф. N 24
производится вышестоящими налоговыми органами.
Снабжение органов местного самоуправления квитанциями ф. N 24,
ф. N 10 производится территориальными налоговыми органами.
2. Для получения квитанций ф. N 24, ф. N 10 отделами контроля
за налогообложением физических лиц подается заявка на высылку этих
книжек на бланках отчетно - требовательных ведомостей ф. N 28.
Заявки на квитанции ф. N 24, ф. N 10 составляются в двух
экземплярах, из которых один экземпляр высылается вышестоящим
налоговым органам не позднее 10 января каждого года, а другой
экземпляр остается в деле нижестоящего налогового органа.
Типографии высылают квитанции по форме N 24, форме N 10
налоговым органам по субъектам Российской Федерации для
последующего их доведения до налоговых органов по районам,
городам.
По заявкам на квитанции ф. N 24 вышестоящие налоговые органы
обязаны высылать районным (городским) налоговым органам требуемое
количество квитанций не позднее трех дней после получения заявок.
Учет снабжения налоговых органов квитанциями ф. N 24
осуществляется в книге учета по форме N 29.
При исполнении заявки на квитанции типография выписывает
накладную. В накладной указываются: наименование налогового органа
субъекта Российской Федерации, которому высылаются квитанции,
количество высылаемых квитанций, серии и номера этих квитанций (с
N ____ по N _____).
Накладные на высылаемые квитанционные книжки выписываются в
трех экземплярах. Первый экземпляр накладной вкладывается в одну
из посылок с квитанциями. Второй экземпляр накладной отсылается в
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, которым
была утверждена заявка, третий экземпляр накладной остается в
типографии.
3. Вскрытие полученных посылок с квитанциями производится
руководителем (его заместителем) налогового органа и работником
налогового органа, ответственным за учет и хранение квитанций и
других бланков строгой отчетности по учету и отчетности.
Немедленно после вскрытия посылок производится проверка
полученных квитанций по листам и по номерам.
Если записи в накладной точно соответствуют фактическому
наличию полученных квитанций, то на накладной делается отметка:
"Получено (число, месяц и год) полностью" за подписями
руководителя (его заместителя) и работника налогового органа. Не
позднее следующего дня после получения посылки налоговый орган по
субъекту Российской Федерации направляет в типографию, от которой
получена посылка, письменное подтверждение в получении квитанций.
Подтверждение подписывается руководителем (его заместителем)
налогового органа, копия этого подтверждения отправляется в
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Если при вскрытии посылки обнаружен излишек или недостача
квитанций или наличие бракованных квитанций, то составляется акт
за подписью руководителя (его заместителя) и работника налогового
органа, в котором указывается:
а) где, когда (число, месяц и год) и в присутствии каких лиц
произведено вскрытие посылки;
б) номер, число и месяц выписки накладной, по которой получена
посылка с квитанциями;
в) в каком виде получена посылка с почты (т.е. была ли цела
упаковка, сургучная печать, обвязка и т.п.);
г) в чем именно (какой излишек, недостача или брак) заключается
несоответствие между полученными книжками и данными накладной
типографии.
По квитанциям формы N 24 акт составляется в трех экземплярах,
из которых первый экземпляр с приложением накладок (ярлыков) от
тех пачек квитанций, в которых обнаружен излишек, недостача или
брак, должен быть отослан типографии, второй экземпляр акта - в
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, третий
экземпляр остается в деле налогового органа, составившего
указанный акт.
4. Акты о приеме квитанционных книжек ф. N 24 должны
отправляться в типографию и в вышестоящий налоговый орган не
позднее трех дней со дня получения посылки с квитанциями.
5. При обнаружении брака отдельных квитанций и их копий
бракованные бланки перечеркиваются и на них делается надпись
"Брак" за подписью работника налогового органа, ответственного за
учет и хранение квитанционного материала и других бланков строгой
отчетности. Об этом же делается отметка на обложке книжки с
квитанциями с указанием номеров бракованных квитанций. Бракованные
бланки квитанций и их копии остаются сброшюрованными, а остальные
(небракованные) бланки используются для приема платежей в общем
порядке.
6. Выдача квитанций формы N 24 производится работником
налогового органа, ответственным за учет и хранение квитанций и
других бланков строгой отчетности, при наличии приказа Управления
МНС России по субъекту Российской Федерации о разрешении
использовать квитанции работникам, на которых возложен прием
налоговых платежей, и заключении с ними договоров о материальной
ответственности.
Работник, отвечающий за учет и хранение квитанций и бланков
строгой отчетности, не имеет права выдавать работнику, которому
разрешен прием налоговых платежей по квитанциям формы N 24, более
двух книжек, и только в исключительных случаях может быть
разрешена выдача большего количества книжек с квитанциями. Новые
квитанции выдаются только после того, как работник отчитался за
ранее выданные.
Квитанции формы N 24 и копии использованных квитанций должны
храниться в сейфах (несгораемых шкафах). Срок хранения
использованных квитанций - 5 лет. По истечении этого срока
комиссией налогового органа составляется акт об уничтожении, в
котором отражаются все серии и номера квитанций, подлежащих
уничтожению. Испорченные квитанции с копиями должны оставаться в
квитанционных книжках. Расшивка квитанционных книжек не
разрешается.
7. Выдача квитанций формы N 24 органам местного самоуправления
производится по требованиям - доверенностям, подписанным главой
исполнительной власти этого органа. Разрешение на выдачу квитанций
выдает руководитель (его заместитель) налогового органа путем
осуществления соответствующей надписи на требовании -
доверенности. Квитанции формы N 24 получают сотрудники органа
местного самоуправления, на которых возложен прием налоговых
платежей.
При выдаче квитанций работник налогового органа делает за своей
подписью на требовании - доверенности органа местного
самоуправления запись "Выдано _______ квитанций за N _____ (число,
месяц, год)".
Копии выданных налогоплательщикам (плательщикам сборов),
налоговым агентам квитанций формы N 24 сдаются органами местного
самоуправления работнику налогового органа по учету и отчетности в
порядке, предусмотренном настоящими Рекомендациями.
Копии выданных налогоплательщикам (плательщикам сборов),
налоговым агентам квитанций формы N 24 сдаются работником
отраслевого отдела работнику по учету не позднее дня, следующего
за днем приема наличных денег. При получении денег в последний
рабочий день недели копии квитанций сдаются работнику по учету в
первый рабочий день новой недели.
Выдача квитанций работникам отраслевых отделов производится по
требованиям, подписанным начальником соответствующего отраслевого
отдела, с разрешающей резолюцией руководителя (его заместителя)
налогового органа.
Расшивка книжек с квитанциями не разрешается. Недопустимо
выдавать одну книжку с квитанциями нескольким работникам.
В тех случаях, когда книжка с квитанциями использована не
полностью, копии квитанций, выданные налогоплательщику
(плательщику сборов), налоговому агенту, должны быть изъяты из
книжки аккуратно по линии отреза.
Учет по приходу и расходу квитанций ведется в книге ф. N 30.
В книге ф. N 30 оприходуются квитанции формы N 24, полученные
из вышестоящих налоговых органов, а также книжки и отдельные
неиспользованные квитанции, полученные из органов местного
самоуправления при увольнении или переходе на другую работу
работников этих органов, на которых возложен прием платежей.
В книге ф. N 30 учитывается выдача квитанций формы N 24, а
также утеря или хищение отдельных квитанций.
Все записи в книге ф. N 30 производятся только работником
налогового органа, ответственным за учет и хранение квитанций и
других бланков строгой отчетности. Записи должны производиться
немедленно в день получения или выдачи квитанций.
8. При выдаче органам местного самоуправления квитанций формы N
24 соответствующие записи об этом делаются в книге ф. N 30 и
одновременно в КЛС ф. N 31 данного органа местного самоуправления.
В КЛС (форма N 31) в получении квитанционных книжек ф. N 24
расписывается сотрудник органа местного самоуправления, на
которого возложен прием платежей. Аналогичный порядок применяется
при выдаче квитанций формы N 24 и работникам налогового органа.
Записи о получении и выдаче квитанционных книжек ф. N 24
производятся в книге (ф. N 30) по порядку серий и номеров бланков
квитанций, причем для каждой серии отводится отдельная строка.
После записи прихода или расхода квитанций в конце дня в книге
(ф. N 30) выводится остаток наличных квитанций.
Кроме того, квитанции формы N 24 (включая испорченные),
выданные по КЛС ф. N 31 органа местного самоуправления,
списываются на основании акта ревизии, составленного работником
налогового органа в порядке, установленном Инструкцией Минфина
СССР от 14.07.77 N 50 "О порядке проведения ревизии работы
сельских Советов по приему налоговых и страховых платежей от
населения", причем в отношении испорченных квитанций в графе
"Примечание" делается соответствующая запись.
При получении от работника органа местного самоуправления, на
которого возложен прием платежей, в связи с его увольнением или
переходом на другую работу, книжек с квитанциями и отдельных
неиспользованных квитанций в лицевом счете делается
соответствующая запись, например: "Получено 50 неиспользованных
квитанций ДН 031501 - 03155" (в графах "получено копий квитанций"
с отметкой в примечании "возвращено").
О всех выявленных ревизиями касс органов местного
самоуправления случаях недостачи квитанций в КЛС должны делаться
соответствующие записи со ссылкой на акт ревизии. Например: в
графе 12 "Примечание" делается запись "Актом от "___" _________
____ года выявлена недостача 10 квитанций ДН 036251 - 036260".
После каждой записи о выдаче, получении или утере квитанций в
КЛС показывается отдельной строкой количество оставшихся
квитанций.
9. В КЛС ф. N 31 ведется также учет денежных сумм, принятых
органами местного самоуправления от плательщиков по копиям
квитанций формы N 24 и сданных в учреждения банков по
сопроводительным ведомостям по всем видам платежей, КЛС которых
ведутся налоговым органом.
Требования - доверенности органов местного самоуправления о
выдаче квитанций формы N 24 хранятся в делах как отчетные
документы. Копии использованных квитанций формы N 24, сдаваемые
работником отраслевого отдела, подшиваются в дело (на каждого
работника отдельное) вместе с сопроводительной ведомостью и
документом, подтверждающим сдачу денег в учреждения банка.
10. Заявки на все виды бланков строгой отчетности должны быть
напечатаны на бланке налогового органа, подписаны руководителем
(его заместителем) налогового органа и заверены печатью налогового
органа.
Испорченные и бракованные бланки строгой отчетности
уничтожаются один раз в год по акту, составляемому комиссией в
составе не менее трех человек, в состав которой входит заместитель
руководителя налогового органа, начальник соответствующего
подразделения и работник налогового органа, ответственный за
хранение и выдачу бланков. Копия акта представляется в вышестоящий
налоговый орган.
По окончании каждого квартала в налоговых органах, в которых
используются бланки строгой отчетности, в соответствующих книгах
подсчитывается остаток неиспользованных бланков и сверяется с
наличным остатком, находящимся в инспекции и на руках у
работников.
Если по результатам квартальной сверки данных о
неиспользованных бланках строгой отчетности по книгам с наличными
остатками этих бланков расхождений не установлено, то эту сверку
актом оформлять не следует, а достаточно произвести
соответствующие записи о сверке в книгах.
По окончании полугодия (на 1 июля и на 1 января) в
соответствующих книгах подсчитывается остаток неиспользованных
бланков и сверяется с наличным остатком, находящимся на хранении в
налоговом органе и на руках у работников.
Результаты полугодовой сверки в обязательном порядке
оформляются актом, который подписывается членами комиссии. Акт
сверки составляется в двух экземплярах и утверждается
руководителем (его заместителем) налогового органа.
В случаях утери или хищения бланков строгой отчетности также
составляется акт (в двух экземплярах), в котором указывается,
когда и где обнаружены утери или хищения бланков, количество
утерянных или похищенных бланков, их серии и номера. Такие акты
подписываются руководителем (его заместителем) налогового органа и
членами комиссии. Один экземпляр акта представляется в вышестоящий
налоговый орган, другой хранится в налоговом органе, составившем
указанный акт. При утерях и недостачах бланков строгой отчетности
руководитель налогового органа обязан привлечь виновных лиц к
ответственности.
XX. Учет документов, связанных с применением мер
принудительного взыскания
В целях координации работы и организации учета мероприятий по
применению мер принудительного взыскания недоимки, задолженности
по пеням и налоговым санкциям (штрафам) отделы взыскания
задолженности ведут:
- реестры недоимщиков (формы N 22-1, N 22-2), в которых
фиксируются меры, предусмотренные Налоговым кодексом Российской
Федерации и принятые налоговым органом в отношении недоимщиков;
- журнал учета работы по взысканию задолженности по платежам в
бюджет (форма N 47).
XXI. Формы отчетности Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
Формы отчетности ежегодно утверждаются приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам.
Порядок заполнения форм налоговой отчетности доводится до
налоговых органов после утверждения соответствующим приказом форм
налоговой отчетности.
Приложение N 1
к Рекомендациям Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 5 августа 2002 года
ПОРЯДОК
НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ НА НЕСВОЕВРЕМЕННО УПЛАЧЕННЫЕ
СУММЫ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ (С ПРИМЕРАМИ)
(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)
1. Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет (не списанные
с расчетного счета налогоплательщика) в установленные сроки
уплаты, начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная
со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по
день фактической уплаты включительно.
В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или
праздничным днем, пени по платежам в бюджет начисляются начиная со
второго рабочего дня после выходного или праздничного дня.
По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1
апреля, к (до) 15 июля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты
считаются, соответственно, 28 (29) февраля, 31 марта, 14 июля, 30
сентября и т.п.
Начисление пеней производится в размере 1/300 действующей в
соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Банка
России.
Исчисление пеней производится по формуле:
SR 1
SP = --- x ---,
300 100
где:
SP - ставка пени;
SR - действующая ставка рефинансирования Банка России,
выраженная в процентах.
Округление при вычислении идет с точностью до одной
десятитысячной (0,0001).
Например:
Действующая ставка рефинансирования Банка России - 25%, в этом
случае ставка пени за каждый день просрочки равна:
25% / 300 / 100 = 0,0008.
Для расчета общей суммы пени необходимо сумму недоимки умножить
на ставку пени и на количество дней просрочки. Суммы пеней
рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей
ставки рефинансирования.
В примерах ставки рефинансирования Банка России взяты условно.
2. Начисление пеней в лицевом счете налогоплательщика
производится следующим образом:
2.1. По платежам в бюджет налогоплательщиков - физических лиц
(по налогу на имущество, земельному налогу) исчисление пеней за
дни несвоевременной уплаты производится по сроку фактической
уплаты налогов, а предъявляется налогоплательщику по окончании
всех сроков уплаты соответствующего налога.
Пример. Налог на имущество гр. Самойловой Т.А. на 200_ год
начислен в сумме 6680 руб. по срокам уплаты 15.09 - 3340 руб. и
15.11 - 3340 рублей. Плательщик уплатил полную сумму налога
20.12.200_ в сумме 6680 рублей. В этом случае исчисление пеней
производится за задержку уплаты по первому сроку с 16.09 по 15.11
включительно в размере 1/300 действовавшей в этот период ставки
рефинансирования Банка России на сумму недоимки в размере 3340
руб. и с 16.11 по 20.12 включительно на сумму 6680 рублей.
В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды
времени исчисление пени производится отдельно за каждый период
действия соответствующей ставки рефинансирования.
Пример. В течение трех месяцев действовала ставка в размере
40%, а с 16.12 действовала ставка 50%. В этом случае отдельно
рассчитывается сумма пеней по ставке рефинансирования 40%,
действовавшей в течение 89 дней, которые берутся при исчислении
пени, и за оставшиеся 5 дней отдельно рассчитывается сумма пени по
ставке рефинансирования, равной 50%.
2.2. В случае предоставления налогоплательщиком уточненных
расчетов к уменьшению по ранее представленным первоначальным
декларациям за соответствующий отчетный период начисленная ранее
сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока
уплаты за соответствующий отчетный период.
Пример. По сроку 09.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01.
произведена уплата в сумме 5000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть
дней просрочки исчислена пеня в сумме 45 рублей ((5000 x 0,0015 x
6) - ставка рефинансирования 45 процентов). 05.05 в налоговые
органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000
рублей по сроку 09.01, то есть причитается к уплате по сроку 09.01
4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:
дата записи (гр. 1) - дата проведения операции в лицевом счете;
дата документа - дата регистрации в налоговом органе (гр. 5) -
05.05.200_;
Начислено к уменьшению по гр. 8 (-) 1000 рублей;
Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии
с суммами начислений, указанными в уточненном расчете, - 36 рублей
(4000 x 0,0015 x 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 45 -
36 = 9 рублей.
Указанная сумма (9 рублей) проводится по графе 20 карточки
лицевого счета со знаком "минус" одновременно с суммой уменьшения
по налогу (-1000) по дате проведения уточненного расчета в
карточку лицевого счета.
Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление
рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек.
2.3. В случае представления налогоплательщиком уточненных
расчетов к доплате по ранее представленным первоначальным
декларациям за соответствующий отчетный период перерасчет пеней и
проводка в карточки лицевых счетов производится в следующем
порядке.
Пример. По сроку 09.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01
произведена уплата в сумме 5000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть
дней просрочки исчислены пени в сумме 45 рублей (5000 x 0,0015 x
6). 05.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к
доплате на сумму 1000 рублей по сроку уплаты 09.01, то есть по
указанному сроку вместо 5000 рублей начислено к уплате 6000
рублей. В лицевом счете проводятся следующие записи:
дата записи - дата проведения операции в лицевом счете;
дата документа - 5.05;
срок уплаты проставляется 9.01;
начислено к доплате 1000 рублей;
сумма начисленных пеней по сроку уплаты 09.01.98 - 54 рубля
(6000 x 0,0015 x 6).
К доплате причитается сумма пеней в размере 9 рублей (54 - 45).
Указанная сумма пеней проводится в карточку лицевого счета
одновременно с суммой к доплате по налогу.
2.4. По налогу на прибыль расчет пеней производится в следующем
порядке.
2.4.1. По налогу на прибыль организаций, налогу на доходы,
полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими
организациями, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от
иностранных организаций российскими организациями, налогу на
доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам налогоплательщиками представляется единая декларация.
Вместе с тем зачисление платежей по указанным видам доходов
осуществляется на различные коды Классификации доходов бюджета
Российской Федерации (КБК).
В связи с тем, что исполнение обязанности по уплате налога с
указанных видов доходов организации оценивается суммарно, по
каждому плательщику налога на прибыль (доход) организации должна
быть открыта дополнительная карточка лицевого счета
налогоплательщика со значением локального кода 9999999 по
платежам, зачисляемым в федеральный бюджет.
В консолидированной карточке отражаются суммарные данные о
начисленных и поступивших суммах налога из карточек лицевых счетов
со значениями кодов бюджетной классификации доходов бюджета
1010101 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный
бюджет", 1010105 "Налог на доходы, полученные в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями", 1010107 "Налог
на доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций
российскими организациями" и 1010108 "Налог на доходы в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам".
На основании данных консолидированной карточки лицевого счета
производится расчет недоимки и пеней за несвоевременное или
неполное исполнение обязанности по уплате налога на прибыль
организаций в части, зачисляемой в доход федерального бюджета. При
этом сохраняется раздельное ведение карточек лицевых счетов со
значениями кодов 1010101, 1010105, 1010107 и 1010108.
Размер недоимки рассчитывается в консолидированной карточке
лицевого счета налогоплательщика (КЛС) с локальным кодом 9999999
по следующей схеме.
Пример. Сальдо расчетов с бюджетом по входящим в
консолидированную карточку КБК составляет (рублей):
КБК Недоимка Переплата
1010101 3000 -
1010105 4000 -
1010107 - 1000
Итого: 7000 1000.
При наличии недоимки по одному КБК и переплаты по другому КБК
на следующий день после возникновения переплаты в автоматическом
режиме должно распечатываться заключение по форме N 21 на
проведение зачета переплаты в погашение имеющейся недоимки, а
также уведомление о проводимом зачете для вручения
налогоплательщику.
При этом могут возникнуть несколько вариантов:
1. Сумма переплаты равна сумме недоимки по одному из КБК по
входящим карточкам лицевых счетов. В этом случае распечатывается
одно заключение по форме N 21 на полную сумму недоимки.
2. Сумма переплаты достаточна для того, чтобы ее можно было
направить на погашение недоимки по двум (или более) входящим КБК.
В этом случае распечатывается несколько заключений по форме N 21 в
пределах имеющейся переплаты. При этом суммы погашаемой
задолженности по входящим КБК выбираются начиная с максимальной в
порядке убывания размера недоимки.
3. Сумма переплаты превышает сумму недоимки по всем входящим
КБК. В этом случае оформляется столько заключений по форме N 21,
сколько требуется для погашения всей имеющейся недоимки по
входящим КБК.
Зачету подлежат также суммы имеющихся пеней, процентов и
присужденных штрафов.
При последующем возникновении недоимки по одной из входящих
|
