Страница 7
комплексом без образования юридического лица. При наличии
документального подтверждения того, что акции приобретались
управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, налог с
доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается.
Так, при совершении сделок с имуществом паевого инвестиционного
фонда в письменных документах после наименования доверительного
управляющего должна быть сделана пометка "Д.У." и указано название
паевого инвестиционного фонда, либо таким документом может быть
"Отчет об инвестиционных вложениях на "____" ____ год",
утвержденный Постановлением ФКЦБ России от 21.05.1998 N 12 "Об
утверждении новой редакции положения о порядке оценки и
составления отчетности о стоимости чистых активов интервальных
паевых инвестиционных фондов, утвержденного Постановлением ФКЦБ от
02.11.1995 N 21", где отражается наименование каждого эмитента
ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных
бумаг, количество, их балансовая и оценочная стоимость.
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству
Доходы бюджетов формируются в соответствии с нормами БК, в то
же время порядок исчисления и уплаты налогов регулируется
законодательством о налогах и сборах.
С 01.01.2002 в соответствии со статьями 275 и 284 НК РФ
налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям,
находящимся в государственной и муниципальной собственности,
осуществляется в порядке налогообложения дивидендов, полученных от
российских организаций российскими организациями. При выплате
доходов удерживается налог по ставке 6 процентов и перечисляется в
федеральный бюджет.
Выплаты акционерам при ликвидации организации
Выплаты в натуральной или денежной форме при ликвидации
организации в сумме, не превышающей взноса акционера (участника) в
уставный (складочный) капитал организации, не включаются в
налоговую базу по налогу на прибыль (подпункт 4 пункта 1 статьи
251 НК РФ).
Выплаты, полученные (подлежащие получению) при ликвидации
организации сверх взносов в уставный капитал, не рассматриваются
как дивиденды и подлежат включению в состав внереализационных
доходов, в соответствии со статьей 250 НК РФ, при исчислении
налоговой базы, облагаемой по ставке, предусмотренной пунктом 1
статьи 284 НК РФ.
8. Порядок уплаты налога на прибыль
8.1. Ставки налога на прибыль
Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ.
Статьей 15 БК РФ установлено понятие консолидированного бюджета
субъекта Российской Федерации, который состоит из бюджета субъекта
Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований,
находящихся на его территории.
Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется
исходя из ставок, установленных пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При
этом следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом N
110-ФЗ от 24.07.2002, в распределение ставок между бюджетами
различных уровней.
Законодательным и представительным органам субъектов Российской
Федерации не предоставлено право перераспределять ставки между
бюджетами, предусмотренные указанной статьей. Таким образом,
зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской
Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах,
исчисленных соответственно по ставкам в размере 14,5 процента и 2
процентов, без разбивки указанных ставок по этим двум уровням
бюджетов. (С 01.01.2003 следует учитывать изменения, внесенные
Федеральным законом N 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок
между бюджетами различных уровней.) Эти же ставки налога
применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные
подразделения, при распределении общей суммы авансовых платежей и
налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и
местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений.
Следует учесть, что законами субъектов Российской Федерации
может быть уменьшен размер предусмотренной ставки в размере 14,5
процента для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом
размер указанной ставки не может уменьшаться более чем на 4
пункта, то есть ставка налога в части, зачисляемой в бюджет
субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 10,5% (в части,
зачисляемой в бюджет г. Москвы или г. Санкт-Петербурга, не может
быть меньше 12,5%) (с 01.01.2003 следует учитывать изменения,
внесенные Федеральным законом N 110-ФЗ от 24.07.2002 в
распределение ставок между бюджетами различных уровней).
При этом необходимо иметь в виду, что под отдельными
категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность
налогоплательщиков, расположенных на территории субъекта
Российской Федерации, для которых характерны общие признаки. К
таковым, в частности, могут быть отнесены признаки отраслевой
общности, однородности деятельности (в том числе имеющей
социальную направленность). Если к данному виду деятельности или
отрасли относится только одно предприятие, то на него также
распространяются положения последнего абзаца пункта 1 статьи 284
НК РФ.
Декларация по налогу на прибыль бюджетных организаций
представляется централизованными бухгалтериями по месту нахождения
каждого бюджетного учреждения, обслуживаемого указанной
бухгалтерией, в установленном НК РФ порядке.
8.2. Уплата налога налогоплательщиками,
имеющими обособленные подразделения
Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты
налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные
подразделения.
Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за
пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с
учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ.
Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов
Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований
производится налогоплательщиками (российскими организациями) по
месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого
из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли,
приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по
формуле:
налоговая база x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) x 1/2,
где:
налоговая база - налоговая база в целом по организации;
уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения
за последний месяц отчетного (налогового) периода в
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)
по организации в целом;
уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных
средств обособленного подразделения, числящихся в составе
амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного
(налогового) периода в остаточной стоимости основных средств,
числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по
организации.
По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого
имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не
начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная
(восстановительная) стоимость.
Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке,
установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о
численности работников и использовании рабочего времени в формах
федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N
121.
При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать
показатель, который он будет использовать при распределении
прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная
численность работников или расходы на оплату труда).
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по
ставкам налога, действующим на территориях, где расположены
организация и ее обособленные подразделения.
Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена
пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется
только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее
обособленные подразделения, расположенные на территории данного
субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта
Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на
прибыль, расположены только обособленные подразделения
организации, то такая ставка применяется к доле прибыли
организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога
на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым
органом по месту нахождения налогоплательщика.
При определении удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества по бюджетным учреждениям и
некоммерческим организациям при реализации положений статьи 288 НК
РФ учитываются амортизируемые основные средства, по которым в
соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ
амортизация не начисляется, и амортизируемые основные средства, по
которым в целях налогообложения амортизация начисляется.
По амортизируемым основным средствам, приобретенным за счет
средств, полученных от коммерческой деятельности и используемым
для этой деятельности, по которым амортизация начисляется, в целях
налогообложения остаточная стоимость определяется бюджетными
учреждениями и некоммерческими организациями в виде разницы между
первоначальной стоимостью указанных основных средств и суммой
амортизационных отчислений, начисленных и принятых ранее при
определении налоговой базы.
По амортизируемым основным средствам, используемым для ведения
уставной деятельности, по которым бюджетными учреждениями и
некоммерческими организациями амортизация не начисляется,
остаточной стоимостью признается их первоначальная стоимость за
минусом суммы начисленного износа.
9. Организация налогового учета
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен
порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для
целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения
в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского
учета. При этом, если порядок группировки и учета объектов и
хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный
статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и
отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами
бухгалтерского учета, данные налогового учета могут быть получены
из регистров бухгалтерского учета.
Система налогового учета - это особый порядок учета доходов и
расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм
учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного
(налогового) периода, особый порядок формирования отложенных
расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего
объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих
отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам
(алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ). Подробно указанный
порядок распределения, группировки, классификации расходов описан
в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций. Система
налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации
фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов
(учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой
Декларации.
Систему налогового учета налогоплательщик организует
самостоятельно. При этом система должна обеспечить возможность
осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных
показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как
при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны
проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена "прозрачность"
формирования показателей Декларации начиная с первичного
документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор
регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации
доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета.
Под объектом учета в целях применения главы 25 НК РФ понимается
формирование показателей, которые отражают данные о доходах,
учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в
составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм
расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого
имущества и т.п.
В частности, к подобным расходам относятся расходы на освоение
природных ресурсов, на научные исследования и опытно-
конструкторские разработки. Подобные расходы, осуществленные в
отчетном периоде, учитываются при расчете налоговой базы в
последующие отчетные (налоговые) периоды.
С учетом требований соответствующих статей главы 25 НК РФ
необходимо расходы, подразделяемые на материальные расходы, на
оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы,
учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета), для
того, чтобы сформировать стоимость этого объекта и учитывать
сформированные в подобном порядке расходы при исчислении налоговой
базы отчетного периода.
Аналитический учет данных должен быть организован
налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования
налоговой базы.
При этом для целей налогообложения принимаются экономически
оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых
учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд
лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом
порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры
налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным
образом учитываемым для целей налогообложения. Если порядок
группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей
налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в
бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть
заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и,
следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут
учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке,
предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в
законодательстве о налогах и сборах.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции,
возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно
определяет, по каким объектам учета он должен разработать и
утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть
обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного
определения показателей Декларации, исходя из требований главы 25
НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.
Согласно статье 313 НК РФ подтверждением данных налогового
учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Порядок составления расчета налоговой базы подразумевает
механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода,
который реализован в Декларации.
Согласно статье 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, первичные документы служат основанием для
ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Перечень аналитических регистров налогового учета, размещенный
на сайте МНС России, определяет перечень регистров, которые нужно
создать налогоплательщику для формирования в них показателей,
необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих
отчетных (налоговых) периодах. При этом подобные регистры могут
быть сформированы как в рамках ведения бухгалтерского учета (с
учетом требований, изложенных в настоящем разделе), так и в
самостоятельной системе регистрации фактов хозяйственной
деятельности, которая группирует доходы и расходы, возникающие у
налогоплательщика только с точки зрения требований главы 25 НК РФ.
|
