Страница 31
покупателями.
5.9.3. При отнесении стоимости материальных запасов на расходы
при передаче их в эксплуатацию или при использовании
осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета учета расходов
Кредит счетов по учету материальных запасов.
5.10. Материальные запасы, полученные безвозмездно,
учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом
по учету доходов.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных
запасов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом
3.4 настоящего Порядка.
Глава 6. Амортизация основных средств
и нематериальных активов
6.1. Стоимость объектов основных средств и нематериальных
активов погашается посредством начисления амортизации.
6.2. Объектами для начисления амортизации являются объекты
основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной
организации на праве собственности.
6.3. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду,
производится арендодателем.
6.4. Перечень объектов, по которым начисление амортизации не
производится, определяется в соответствии с законодательством
Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина
России.
6.5. Начисление амортизации не приостанавливается в течение
срока полезного использования объектов основных средств, кроме
случаев нахождения основных средств на реконструкции и
модернизации по решению руководителя кредитной организации
продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по
решению руководителя кредитной организации на консервацию с
продолжительностью не менее 3 месяцев.
Порядок консервации объектов основных средств устанавливается
и утверждается руководителем кредитной организации. При этом могут
быть переведены на консервацию объекты, находящиеся в определенном
комплексе и (или) имеющие законченный цикл работы.
6.6. Начисление амортизационных отчислений по объектам
основных средств и нематериальных активов производится с первого
числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в
эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их
с бухгалтерского учета.
6.7. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть
равна балансовой стоимости объекта.
6.8. Аналитический учет по счетам учета амортизации основных
средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных
инвентарных объектов.
6.9. Руководитель кредитной организации по группам основных
средств и нематериальных активов определяет способы начисления
амортизации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина
России.
Способ начисления амортизации отражается в учетной политике
кредитной организации.
Применение одного из способов по группе однородных объектов
основных средств и нематериальных активов производится в течение
всего срока их полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект основных средств и нематериальных активов служит
для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок
полезного использования определяется кредитной организацией
самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Определение срока полезного использования объекта основных
средств, включая объекты основных средств, ранее использованные
другой организацией, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в кредитной организации этого
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или
мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта.
При определении срока полезного использования основных средств
кредитной организацией может быть применена Классификация основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002
года N 1 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270).
Определение срока полезного использования нематериальных
активов производится исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности
согласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов при определении
срока полезного использования может учитываться ожидаемый объем
работ, услуг в результате использования этого объекта.
По объектам нематериальных активов, по которым невозможно
определить срок полезного использования, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока
деятельности кредитной организации.
6.10. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств
в результате проведенной модернизации, реконструкции или
технического перевооружения кредитной организацией
пересматривается срок полезного использования по этому объекту и
(или) норма амортизации.
Норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной
стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации,
реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срока
полезного использования с учетом его увеличения в случае
пересмотра.
6.11. В течение года амортизационные отчисления по объектам
основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно
независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12
годовой суммы.
6.12. Амортизационные отчисления по основным средствам
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они
относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности
кредитной организации в отчетном периоде.
6.13. Если кредитная организация в течение какого-либо
календарного месяца была создана, реорганизована, ликвидирована,
то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей.
6.13.1. Амортизация не начисляется ликвидируемой кредитной
организацией с 1 числа того месяца, в котором завершена
ликвидация, а реорганизуемой кредитной организацией - с 1 числа
того месяца, в котором в установленном порядке завершена
реорганизация.
6.13.2. Амортизация начисляется создаваемой, образующейся в
результате реорганизации кредитной организацией с 1 числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее
государственная регистрация.
6.13.3. Положения подпунктов 6.13.1 и 6.13.2 настоящего пункта
не распространяются на кредитные организации, изменяющие свою
организационно-правовую форму.
6.14. Начисление амортизации по основным средствам в
бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации основных средств.
6.15. Амортизация нематериальных активов учитывается на
отдельном счете. При начислении амортизации нематериальных активов
осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации нематериальных активов.
Глава 7. Восстановление основных средств
7.1. Восстановление объектов основных средств осуществляется
посредством ремонта, достройки, дооборудования, модернизации,
реконструкции или технического перевооружения. Затраты на
восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они относятся.
7.2. Затраты на ремонт первоначальной стоимости основных
средств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средств
относятся на расходы кредитной организации в корреспонденции со
счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями; со счетами по учету материалов, запасных частей и
другими.
7.3. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации
относятся работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного
объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими
новыми качествами.
В целях настоящего Порядка к реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое
по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, срока полезного использования объектов
основных средств, улучшения качества применения и так далее.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий
по повышению технико-экономических показателей объектов основных
средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой
техники и технологии, механизации и автоматизации производства,
модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного
оборудования и (или) программного обеспечения новым, более
производительным.
7.4. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию,
реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных
средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость
объектов, если в их результате улучшаются (повышаются)
первоначально принятые нормативные показатели функционирования
объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их
осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных
вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся
на увеличение стоимости основных средств либо в соответствии с
пунктом 2.9 настоящего Порядка учитываются в качестве отдельных
инвентарных объектов.
Глава 8. Учет аренды основных средств
8.1. Предоставление арендодателем арендатору основных средств
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование оформляется договором аренды.
8.2. Имущество, предоставленное арендатору во временное
владение и пользование или во временное пользование, учитывается
на балансе арендодателя.
8.3. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя
осуществляется в следующем порядке.
8.3.1. Переданные в аренду основные средства продолжают
учитываться в балансе на счете по учету основных средств и
одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных
средств, переданных в аренду.
8.3.2. Амортизация по переданным в аренду основным средствам
начисляется арендодателем в соответствии с главой 6 настоящего
Порядка.
8.3.3. Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся
арендодателем на доходы.
Полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к
будущим периодам сумма арендной платы учитывается на балансовом
счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.
8.3.4. При получении после окончания договора аренды
переданных в аренду основных средств их стоимость списывается
арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств,
переданных в аренду.
8.3.5. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем
переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного
имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке,
установленном для учета операций по созданию и приобретению
основных средств в соответствии с главой 3 и с учетом положений
пунктов 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка.
В том случае, если неотделимые улучшения арендованного
имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится
в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного
имущества.
8.4. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендатора
осуществляется в следующем порядке.
8.4.1. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается
на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
8.4.2. При перечислении в соответствии с договором арендных
платежей осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счетов по учету денежных средств.
Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном
периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются
им на счете по учету расходов будущих периодов по другим
операциям.
8.4.3. При возврате после окончания договора аренды
арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором
с внебалансового счета.
8.4.4. Капитальные вложения в арендованное имущество
отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для
учета операций по созданию и приобретению основных средств.
При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2.1 настоящего
Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект
основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам,
рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта,
установленного в соответствии с пунктом 6.9 настоящего Порядка.
Если произведенные арендатором капитальные затраты в
арендованные основные средства не могут быть признаны
собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они
списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов
по другим операциям).
В том случае, если указанные капитальные вложения будут
возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует
учитывать на балансовом счете N 60312 "Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями".
8.5. Договором аренды может быть предусмотрен переход
арендованного имущества в собственность арендатора по истечении
срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором
всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор
аренды заключается в форме, предусмотренной для договора
купли-продажи такого имущества.
8.5.1. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной
организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.
Выбытие основных средств отражается в соответствии с главой 10
настоящего Порядка.
Одновременно основные средства списываются с внебалансового
счета по учету основных средств, переданных в аренду.
8.5.2. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной
организации - арендатора осуществляется в следующем порядке.
При выкупе основных средств и переходе их в собственность
арендатора в его балансе осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету основных средств (на сумму полностью
внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)
Кредит счета по учету амортизации.
Одновременно основные средства списываются с внебалансового
счета по учету арендованных основных средств.
8.5.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы
в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным
соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит
доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на
создание, приобретение основных средств в соответствии с главой 3
настоящего Порядка с последующим увеличением на указанную сумму
стоимости выкупленных основных средств.
Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету
выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по
учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями.
При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом
арендная плата, учтенная на счете доходов (расходов) будущих
периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных
счетов в корреспонденции со счетами доходов (расходов).
Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату,
списываются со счетов доходов (расходов) будущих периодов в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с
поставщиками, подрядчиками и покупателями.
8.6. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в
безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же
объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором,
оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному
договору применяются соответствующие правила аренды.
В бухгалтерском учете кредитная организация - ссудодатель
отражает имущество, переданное в безвозмездное временное
пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств,
переданных в аренду, кредитная организация - ссудополучатель - на
внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
8.7. Сдача в аренду кредитными организациями специальных
помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей в соответствии со статьей 5 Федерального закона "О
банках и банковской деятельности" относится к банковским сделкам и
не регулируется положениями настоящего Порядка.
Глава 9. Учет финансовой аренды (лизинга)
9.1. Отдельным видом договора аренды является договор
финансовой аренды (лизинга).
9.2. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга)
учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а
заключение договора лизингодателя с лизингополучателем
предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом
(поставщиком) либо заключается одновременно, то отражение таких
операций в бухгалтерском учете лизингодателя производится в
соответствии с пунктом 9.5 настоящего Порядка.
9.3. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга)
учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя, то в
бухгалтерском учете указанные операции отражаются лизингодателем в
соответствии с главой 8 настоящего Порядка как сдача имущества в
аренду (в том числе с правом выкупа).
9.4. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует
заключению договора финансовой аренды (лизинга) с
лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском
учете как приобретение имущества в соответствии с главой 3
настоящего Порядка, а дальнейшая сдача его в лизинг - как сдача
имущества в аренду (в том числе с правом выкупа), если лизинговое
имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя, либо как
продажа (реализация) имущества в общеустановленном порядке, если
оно передается на баланс лизингополучателя.
9.5. Бухгалтерский учет у лизингодателя осуществляется в
следующем порядке.
9.5.1. Учет инвестиционных затрат осуществляется
лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции
финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами в целях
настоящего Порядка понимаются расходы и затраты лизингодателя,
связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением
других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.
9.5.2. Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не
начисляется.
9.5.3. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю,
учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного
на баланс лизингополучателей.
9.5.4. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой
аренды (лизинга), и определение финансового результата от них
производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды
(лизинга).
9.5.5. При перечислении лизингодателем авансов продавцам
(поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или
оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки,
осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счетов по учету требований по прочим операциям
Кредит счетов по учету денежных средств.
9.5.6. При принятии к оплате документов продавцов
(поставщиков) и других организаций, подтверждающих поставку
продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществляется
бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды
(лизинга)
Кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим
операциям.
9.5.7. При оплате поставок (работ, услуг) осуществляется
бухгалтерская запись:
Дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим
операциям
Кредит счетов по учету денежных средств.
9.5.8. Принятые лизингополучателем в порядке, определенном
договором финансовой аренды (лизинга), предметы лизинга и
дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом
счете по учету имущества, переданного на баланс
лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.
Если оплата документов поставщиков осуществляется на основании
акцепта лизингополучателя, данная бухгалтерская запись
осуществляется одновременно с бухгалтерской записью, указанной в
подпункте 9.5.6 настоящего пункта.
9.5.9. При поступлении лизингового платежа в обусловленной
сумме и в установленный договором финансовой аренды (лизинга) срок
осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды
(лизинга).
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие
возмещению полученным платежом, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды
(лизинга)
Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды
(лизинга).
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому
платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения
операций финансовой аренды (лизинга) бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды
(лизинга)
Кредит счета по учету доходов.
9.5.10. При непоступлении (частичном поступлении) в
установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма
невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по
учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность
по прочим размещенным средствам.
9.5.11. При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его
стоимость на дату перехода права собственности списывается
лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества,
переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со
счетом N 99999.
9.5.12. При изъятии (возврате) в установленных случаях
лизингового имущества осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка
невозмещенных инвестиционных затрат
Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды
(лизинга)
и (или)
Кредит счета по учету просроченной задолженности по
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
9.5.13. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга)
затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества
(демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счет
лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных
вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или
счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями.
9.5.14. Принятие к бухгалтерскому учету лизингодателем
неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных
лизингополучателем, производится в следующем порядке:
полученных безвозмездно - в порядке, установленном для
основных средств, полученных безвозмездно (пункт 3.2 настоящего
Порядка);
подлежащих оплате лизингодателем - бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями.
9.5.15. Операции лизингодателя, связанные с доведением
изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно
пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием
(реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в
порядке, предусмотренном в главах 3, 5, 7, 10 настоящего Порядка.
9.5.16. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга)
в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за
использование его собственных средств, направленных на
приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и
лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы
лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке,
аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998
года N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и
отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета",
зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 23
июля 1998 года N 1565, 26 января 1999 года N 1688 ("Вестник Банка
России" от 6 августа 1998 года N 53-54, от 28 августа 1998 года N
61, от 4 февраля 1999 года N 7).
9.6. Бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется в
следующем порядке.
9.6.1. Если в соответствии с законодательством Российской
Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество
передается на баланс лизингополучателя до истечения срока
договора, учет его лизингополучателем осуществляется в следующем
порядке.
При принятии к бухгалтерскому учету лизингового имущества в
порядке, определенном договором, осуществляется бухгалтерская
запись:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету арендных обязательств.
При отражении затрат, связанных с доставкой имущества, а также
доведением предмета лизинга до состояния готовности, если по
условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя,
осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с
поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При вводе лизингополучателем полученного имущества в
эксплуатацию осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую
аренду (лизинг)
Кредит счета по учету капитальных вложений.
При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных
в финансовую аренду (лизинг).
При перечислении лизингового платежа осуществляется
бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету арендных обязательств
Кредит счета по учету денежных средств.
При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа
(полностью или частично) в установленный срок неперечисленная
сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по
учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение
средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным
межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.
В случае изъятия имущества до истечения срока договора его
стоимость списывается с баланса в соответствии с главой 10
настоящего Порядка.
9.6.2. При переходе имущества в собственность
лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга)
или до его истечения при условии внесения всей обусловленной
договором суммы осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету основных средств
Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую
аренду (лизинг).
Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных
в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету амортизации основных средств.
Глава 10. Выбытие имущества
10.1. Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
перехода права собственности (в том числе при реализации);
списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию
(в результате морального или физического износа, ликвидации при
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).
10.2. Для определения пригодности имущества к дальнейшему
использованию, возможности его восстановления, а также для
оформления документации на списание пришедшего в негодность
имущества в кредитной организации создается комиссия из
соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть
включены заместитель руководителя кредитной организации, главный
бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие
специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность имущества.
В компетенцию комиссии входят:
осмотр имущества, подлежащего списанию, с использованием
технической документации, данных бухгалтерского учета,
установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему
использованию;
установление причин списания имущества;
выявление лиц, по вине которых произошло выбытие имущества,
внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
определение возможности использования или реализации (в том
числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей,
материалов списываемого имущества и их оценка, контроль за
изъятием из списываемого имущества отдельных узлов, деталей,
материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные
металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;
составление акта на списание объекта основных средств, акта на
списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях,
если они имели место. В указанных актах должны быть указаны
данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к
бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или
постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного
использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной
амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия,
состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных
элементов. Указанные акты утверждаются руководителем кредитной
организации.
10.3. Узлы, детали, материалы, пригодные для дальнейшего
использования, отражаются по дебету счетов по учету материальных
запасов в корреспонденции со счетом доходов по цене возможного
использования.
10.4. Учет выбытия основных средств, нематериальных активов и
материальных запасов ведется на счете по учету выбытия
(реализации) имущества.
Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого
выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов,
предмета или вида материальных ценностей.
10.5. Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на
основании первичных документов (актов, накладных и тому подобное).
На дату выбытия имущества лицевой счет подлежит закрытию с
отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на
соответствующие счета по учету доходов (расходов).
10.5.1. По дебету счета отражаются:
балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с
соответствующими счетами по его учету;
затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по
учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по
договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с
поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в
корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
10.5.2. По кредиту счета отражаются:
выручка от реализации имущества, определенная договором
купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с
поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных
средств;
рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в
корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если
получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы),
счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая
получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами
по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств
или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету
амортизации;
не выплачиваемые лизингодателю платежи (при досрочном возврате
в установленных договором случаях лизингового имущества
лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных
обязательств.
При списании имущества вследствие его непригодности к
дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также
отражаются:
суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи
ценностей, взыскиваемые в установленных законодательством
Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со
счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с
работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов
с прочими дебиторами и кредиторами;
суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков
страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету
расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Приложение 11
к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации
(Приложение к Положению Банка России
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации"
от 5 декабря 2002 г. N 205-П)
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ)
В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
(в ред. Указаний ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У, от 25.06.2004 N
1455-У)
1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета
вложений в ценные бумаги и долговые обязательства, перечисленные в
п. 5.1 части II настоящих Правил (далее именуются "ценные бумаги",
если в целях настоящего Порядка долговые обязательства не
выделяются особо).
1.2. Настоящий Порядок не распространяется на операции с
векселями.
1.3. Доходы по долговым обязательствам в виде процентов
(купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении
операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами
бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода
(уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при
определении доходов/расходов от выбытия (реализации) ценной
бумаги.
1.4. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в
ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами,
осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного
руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им
уполномоченным.
2. Термины и определения
В целях настоящего Порядка применяются следующие термины и
определения.
2.1. Портфель - укрупненная учетная категория, объединяющая
ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и
котируемости на организованном рынке ценных бумаг.
2.1.1. Торговый портфель - котируемые ценные бумаги,
приобретаемые с целью получения дохода от их реализации
(перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для
удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.
2.1.2. Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые
с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на
возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной
перспективе.
2.1.3. Портфель контрольного участия - голосующие акции,
приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над
управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на
нее.
2.1.4. Голосующие акции - акции, дающие право на участие в
управлении делами акционерного общества.
2.2. Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие
следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или
через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая
зарубежные открытые организованные рынки или организаторов
торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии
по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или
организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном
организованном открытом рынке или через организатора торговли
составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в
соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку
ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в
котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит
раскрытию в соответствии с российским и зарубежным
законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не
требует наличия у пользователя специальных прав.
2.3. Некотируемые ценные бумаги - в целях настоящего Порядка
некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие
условиям, указанным в п. 2.2 настоящего Порядка.
2.4. Инвестиционный доход - доход по ценной бумаге в виде
процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.
2.5. Приобретение ценной бумаги - постановка ценной бумаги на
учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности
на ценную бумагу.
2.6. Вложения в ценные бумаги - фактические затраты по
приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их
приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным)
долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход,
уплаченный при их приобретении.
2.7. Метод учета вложений в ценные бумаги - порядок
определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для
отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний
рыночной конъюнктуры и/или рисков обесценения.
2.7.1. Учет по цене приобретения - метод учета, при котором в
течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость
ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене
приобретения, формируются резервы на возможные потери в порядке,
установленном нормативными актами Банка России.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)
2.7.2. Учет по рыночной цене - метод учета, при котором
вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной
цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных
бумаг и резерв на возможные потери не создаются.
2.7.3. Переоценка ценных бумаг - определение балансовой
стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной
организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка
производится путем умножения количества ценных бумаг на их
рыночную цену.
2.7.4. Рыночная цена - рыночная цена ценной бумаги,
рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными
актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
2.8. Выбытие ценной бумаги - списание ценной бумаги с учета на
счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при
реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью
взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее
перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в
просроченные долговые обязательства.
2.9. Себестоимость ценных бумаг - стоимость вложений в ценные
бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на
основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих
ценных бумаг.
При реализации или погашении процентных (купонных) долговых
обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п.
4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный)
доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не
включается.
2.10. Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих
ценных бумаг - порядок списания с балансовых счетов второго
порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации),
устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения
в бухгалтерском учете финансового результата.
2.10.1. Метод оценки по средней себестоимости - осуществление
списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от
очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка.
При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного
выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся
на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии
(реализации) списываются на себестоимость пропорционально
количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом
аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.
2.10.2. Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) - осуществление
списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их
зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении
этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного
выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по
каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на
соответствующий счет второго порядка.
2.10.2.1. Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных
бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в
соответствующее количество первых по времени зачисления на
балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
2.10.2.2. Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных
бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в
соответствующее количество последних по времени зачисления на
балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
2.10.2.3. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного
выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих
списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой
партии пропорционально их количеству.
2.11. Принцип исполнения сделок на организованном рынке ценных
бумаг - установленный организатором торговли порядок исполнения
обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по
сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии).
2.11.1. Принцип брутто - обязательства по поставке ценных
бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке.
2.11.2. Принцип нетто - исполняются нетто-позиция на
получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по
итогам проведенных торгов.
2.11.3. Нетто-позиция - разница между требованиями и
обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных
бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
2.11.4. Нетто-позиция на поставку - превышение обязательств
над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска,
рассчитанная по итогам проведения торгов.
2.11.5. Нетто-позиция на получение - превышение требований над
обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска,
рассчитанная по итогам проведения торгов.
2.11.6. Сальдо расчетов - разница между требованиями и
обязательствами по уплате/получению кредитной организацией
денежных средств по итогам проведенных торгов.
2.12. Эквивалентные ценные бумаги - ценные бумаги одного вида,
выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных
прав.
2.13. Величина выручки при оплате неденежными средствами
(оценочная стоимость) - принимаемая к бухгалтерскому учету
стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, в т.ч. при совершении операций мены ценных
бумаг.
3. Принципы отражения вложений в ценные
бумаги на счетах бухгалтерского учета
3.1. Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых
счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами" в следующем
порядке.
3.1.1. Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на
балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для
перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для
перепродажи и по договорам займа".
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие
следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их
перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные
ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на
балансовых счетах второго порядка N N 50104 - 50110, 50605 -
50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
|
