Страница 6
96303 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
96304 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
96305 со сроком исполнения более 91 дня
96306 со сроком исполнения на следующий день от
нерезидентов
96307 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от
нерезидентов
96308 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от
нерезидентов
96309 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от
нерезидентов
96310 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
96311 со сроком исполнения в течение периода,
оговоренного в договоре
964 Обязательства по поставке драгоценных металлов
96401 со сроком исполнения на следующий день
96402 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
96403 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
96404 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
96405 со сроком исполнения более 91 дня
96406 со сроком исполнения на следующий день от
нерезидентов
96407 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от
нерезидентов
96408 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от
нерезидентов
96409 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от
нерезидентов
96410 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
96411 со сроком исполнения в течение периода,
оговоренного в договоре
965 Обязательства по поставке ценных бумаг
96501 со сроком исполнения на следующий день
96502 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
96503 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
96504 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
96505 со сроком исполнения более 91 дня
96506 со сроком исполнения на следующий день от
нерезидентов
96507 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от
нерезидентов
96508 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от
нерезидентов
96509 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
от нерезидентов
96510 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
966 Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг
96601 со сроком исполнения на следующий день
96602 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
96603 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
96604 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
96605 со сроком исполнения более 91 дня
96606 со сроком исполнения на следующий день от
нерезидентов
96607 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от
нерезидентов
96608 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от
нерезидентов
96609 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от
нерезидентов
96610 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
967 Обязательства по обратной продаже ценных бумаг
96701 со сроком исполнения на следующий день
96702 со сроком исполнения от 2 до 7 дней
96703 со сроком исполнения от 8 до 30 дней
96704 со сроком исполнения от 31 до 90 дней
96705 со сроком исполнения более 91 дня
96706 со сроком исполнения на следующий день от
нерезидентов
96707 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от
нерезидентов
96708 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от
нерезидентов
96709 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от
нерезидентов
96710 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов
Нереализованные курсовые разницы (положительные)
968 Нереализованные курсовые разницы по переоценке
иностранной валюты
96801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке
иностранной валюты
969 Нереализованные курсовые разницы по переоценке
драгоценных металлов
96901 Нереализованные курсовые разницы по переоценке
драгоценных металлов
970 Нереализованные курсовые разницы по переоценке
ценных бумаг
97001 Нереализованные курсовые разницы по переоценке
ценных бумаг
Д. СЧЕТА ДЕПО
--------------T--------------------------------------------------¬
¦ Номер счета ¦ Наименование счета ¦
+-------------+--------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
L-------------+---------------------------------------------------
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии
98010 Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии
(НОСТРО депо базовый)
98015 Ценные бумаги на хранении в других депозитариях
(НОСТРО депо расчетный)
98020 Ценные бумаги в пути, на проверке, на
переоформлении
98030 Недостача ценных бумаг
98035 Ценные бумаги, изъятые из депозитария
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
98040 Ценные бумаги владельцев
98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
98053 Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам
98055 Ценные бумаги в доверительном управлении
98060 Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых
депозитариев (ЛОРО депо базовый)
98065 Ценные бумаги, принятые на хранение от других
депозитариев (ЛОРО депо расчетный)
98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами
98080 Ценные бумаги, владельцы которых не установлены
98090 Ценные бумаги вне обращения
Часть I
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 28, ст. 2790), "О бухгалтерском учете" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998,
N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179), иными законодательными
актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и
устанавливают единые правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для
исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской
Федерации.
1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование детальной, достоверной и содержательной
информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а
также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского
учета всех банковских операций, наличия и движения требований и
обязательств, использования кредитной организацией материальных и
финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения
финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения
отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих
решений.
1.3. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную
политику в соответствии с настоящими Правилами и иными
нормативными актами Банка России.
Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной
организации:
рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной
организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком
России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата
России типовые формы первичных учетных документов;
порядок расчетов со своими филиалами (структурными
подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций, не
противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным
актам Банка России;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
порядок и случаи изменения стоимости объектов основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка,
модернизация, реконструкция и т.д.);
лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету
в составе основных средств;
способы начисления амортизации по объектам основных средств и
нематериальных активов;
порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации, включая филиалы (структурные подразделения);
порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
порядок и периодичность вывода на печать документов
аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно
распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены
операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры
лицевых счетов) по клиентским счетам;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
1.4. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском
учете" за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении банковских операций
ответственность несет руководитель кредитной организации.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер
кредитной организации.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам
Банка России, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им
должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и
кредитные обязательства, оформленные документами, считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.
1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам
клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и
других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях.
1.6. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у
кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных
ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.
1.7. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией
непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица
до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
1.8. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества,
банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи
на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в
рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
1.9. Все операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без
каких-либо пропусков или изъятий.
1.10. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие
внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального
характера (далее по тексту - "капитальных вложений") учитываются
раздельно.
1.11. Соблюдение настоящих Правил должно обеспечивать:
быстрое и четкое обслуживание клиентов;
своевременное и точное отражение банковских операций в
бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
предупреждение возможности возникновения недостач,
неправомерного расходования денежных средств, материальных
ценностей;
сокращение затрат труда и средств на совершение банковских
операций на основе применения средств автоматизации;
надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных
организаций, облегчающее их доставку и использование по месту
назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение
незаконных действий при выполнении учетных операций.
1.12. План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах
бухгалтерского учета:
1.12.1. Непрерывность деятельности.
Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет
непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.
1.12.2. Постоянство правил бухгалтерского учета.
Кредитная организация должна постоянно руководствоваться
одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев
существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме.
В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с
отчетами предыдущего периода.
1.12.3. Осторожность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и
отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности,
чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие
финансовому положению кредитной организации риски на следующие
периоды.
1.12.4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.
Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по
их учету после фактического получения доходов и совершения
расходов, за исключением случаев, установленных в настоящих
Правилах.
1.12.5. Своевременность отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения
(поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными
актами Банка России.
1.12.6. Раздельное отражение активов и пассивов.
В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов
оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
1.12.7. Преемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало
текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на
конец предшествующего периода.
1.12.8. Приоритет содержания над формой.
Операции отражаются в соответствии с их экономической
сущностью, а не с их юридической формой.
1.12.9. Открытость.
Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной
организации, быть понятными информированному пользователю и
избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной
организации.
1.12.10. Кредитная организация должна составлять сводный
баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые
в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы
составляются по счетам второго порядка.
1.12.11. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной
стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная
стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или
выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и
обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и
природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере
изменения валютного курса и цены металла в соответствии с
нормативными актами Банка России.
1.12.12. Ценности и документы, отраженные в учете по
балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме
случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными
актами Банка России.
1.13. План счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности
банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики
банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду,
что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для
принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли,
сокращению финансовой и статистической отчетности.
1.14. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета
второго порядка определены как только активные или как только
пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных
"Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на
противоположное", приведенным в Приложении 1 к настоящим Правилам,
открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка
только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или
пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по
лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии
остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в
конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток),
противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете -
дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть
перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального
ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на
обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня
перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального
ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что
на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо
дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
1.15. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по
пассивному счету или кредитового по активному счету не
допускается.
Если в установленных законодательством Российской Федерации
случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для
списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся
на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку
в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее
по тексту - "овердрафт"), то образовавшееся дебетовое сальдо в
конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по
учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции
проводятся, если это предусматривается в договоре банковского
счета.
1.16. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая
структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка,
счета второго порядка.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного
ключа, придания счету наглядности определена Схема обозначения
лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (Приложение 1 к
настоящим Правилам).
Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в
установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Кредитные организации имеют право открывать юридическим и
физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные
счета на том же балансовом счете, на котором предполагается
открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование
средств с накопительных счетов не допускается. Средства с
накопительных счетов по истечении срока перечисляются на
оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета
клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для
задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
На счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам могут
открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по
использованию средств на капитальные вложения и другие цели.
Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на
договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются
операции по расчетным (текущим) счетам. При этом не должна
нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета
должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов. Контрольные
функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные
организации осуществляют в пределах, определенных
законодательством Российской Федерации и соответствующими
договорами.
Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то
эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению
операций с бюджетными средствами.
В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения
определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего
перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный
счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и
сроки, определенные договором с получателями средств. При этом
дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету
аналитического учета не допускается.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета
прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Указанные счета
предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг,
привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной
основе по договорам, отличным от договора банковского вклада
(депозита), банковского счета клиента и кредитного договора
(например, по договорам займа).
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета
движения (формирования (доначисления), восстановления
(уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные.
Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов
"Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету
расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по
дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со
счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету
резервов на возможные потери отражается списание (частичное или
полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по
каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе
заключенных договоров. Учет ведется в валюте Российской Федерации.
(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)
1.17. В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет
"Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в
другие кредитные организации или филиалы кредитной организации,
которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.
1.18. Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета
по учету иностранных операций не выделено.
Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана
счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в
иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте
ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются
операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в
соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте
производится с соблюдением валютного законодательства Российской
Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной
валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с
учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей
международных правил и заключаемых договорных отношений.
В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в
иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный
код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в
соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись
по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального
банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в
иностранной валюте.
При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из
ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по
всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться
также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской
Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки
аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в
иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином
бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного
контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным
организациям разрешается разрабатывать специальные программы и
учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета
для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в
названии счета нет слова "нерезидент", то счет относится к
резиденту. Понятия "резидент", "нерезидент" соответствуют
валютному законодательству Российской Федерации.
1.19. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы
счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме
векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные
кредитными организациями ценные бумаги.
Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных
организаций в ценные бумаги - по укрупненным учетным категориям
(портфелям), по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших
или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями
ценным бумагам - по видам ценных бумаг.
Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по
группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями
ценные бумаги разделены по срокам их погашения.
Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на
организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной
группе счетов.
По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении
срочных сделок с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые
счета по срокам исполнения.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У)
Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с
настоящими Правилами и нормативными актами Банка России по этим
вопросам.
1.20. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это
требуется, по срокам:
- по балансовым счетам
до востребования
сроком до 30 дней
сроком от 31 до 90 дней
сроком от 91 до 180 дней
сроком от 181 дня до 1 года
сроком свыше 1 года до 3 лет
сроком свыше 3 лет.
По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций
дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;
- по внебалансовым счетам главы "Г. Срочные сделки"
(в ред. Указаний ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У, от 11.12.2006 N
1757-У)
сроком исполнения на следующий день
сроком исполнения от 2 до 7 дней
сроком исполнения от 8 до 30 дней
сроком исполнения от 31 до 90 дней
сроком исполнения более 91 дня.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент
совершения операций. Сроки определяются с момента совершения
операций (независимо от того, какая дата указана в документе,
ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания
должна производиться программным путем.
На счетах до востребования, помимо средств, подлежащих
возврату (получению) по первому требованию (на условиях до
востребования), учитываются также средства, подлежащие возврату
(получению) при наступлении предусмотренного договором условия
(события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до
наступления условия (события)").
При выдаче из ЭВМ указанной информации, кроме баланса,
распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты
совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти
показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость
прилагается к балансу. Она также используется для сверки
аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечаток
ведомостей устанавливает кредитная организация, но на отчетные
даты эти показатели распечатываются в обязательном порядке.
В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и
размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются
путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен
(увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам.
При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным
сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
Учет кредитных операций (активных и пассивных)
предусматривается вести, кроме сроков, по собственникам,
коммерческим, некоммерческим организациям.
1.21. Порядок учета операций по формированию уставного
капитала кредитных организаций изложен в нормативных актах Банка
России.
1.22. Порядок образования и использования фондов в кредитных
организациях регулируется законодательством Российской Федерации,
нормативными актами Банка России, учредительными документами
кредитной организации, а также положениями о фондах, утвержденными
в соответствии с уставами кредитных организаций.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)
1.23. Порядок расчетов между кредитными организациями, а также
между подразделениями одной кредитной организации определяют сами
кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий,
определенных нормативными актами Банка России. При определении
внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того,
что они несут ответственность за риск и правильную организацию
этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила
расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте должны
определять следующее:
документы, которыми оформляются расчеты между кредитной
организацией и филиалом, формы этих документов;
порядок направления документов из кредитной организации в
филиал и из филиала в кредитную организацию;
порядок документооборота и внутрибанковского контроля по
принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;
порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной
валюте;
порядок проведения выверки расчетов между кредитной
организацией и филиалом;
порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности
по счетам N N 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;
порядок включения операций в иностранной валюте в баланс
филиала, кредитной организации и составление необходимой
отчетности по ним;
организационные и другие вопросы.
Рекомендации об организации и ведении бухгалтерского учета в
дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов) приведены в
Приложении 2 к настоящим Правилам.
1.24. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета
учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.
1.24.1. Учет основных средств, нематериальных активов,
материальных запасов ведется в порядке, приведенном в Приложении
10 к настоящим Правилам.
1.24.2. Для осуществления контроля за реализацией (выбытием)
имущества кредитной организации и выведения результатов этих
операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены
счета для их учета.
1.24.3. В целях создания условий для контроля за движением
средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных
ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты),
вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения
материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами,
кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.
1.25. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета
второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков
кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета
и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен
активно использоваться аналитический учет. Схема аналитического
учета доходов и расходов в кредитных организациях, а также форма
Отчета о прибылях и убытках приведены в Приложениях 3 и 4 к
настоящим Правилам.
1.26. На каждого бухгалтерского работника кредитной
организации возлагается ответственность за совершение учетных
операций. Порядок совершения операций отдельными работниками
определяет руководство кредитной организации. В то же время
отдельные операции не могут совершаться единолично учетным
работником, а должны проводиться по учету с дополнительной
подписью контролирующего работника. Перечень операций кредитных
организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в
Приложении 5 к настоящим Правилам.
1.27. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в
ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс
должен отвечать следующим основным требованиям:
составляется по счетам второго порядка;
по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в
колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте,
выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их
балансовой стоимости; итого по счету;
по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по
разделам, по всем счетам выводятся итоги;
по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы
по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом:
название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс,
единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов
первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам
выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна
называться - баланс;
в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого
филиала) составляются в рублях и копейках, сводные
(консолидированные) - в единицах, указанных для составления и
представления отчетности.
Часть II
ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ
1. В настоящей части приведена характеристика счетов
соответствующих разделов с выделением особенностей учета по
отдельным счетам первого и второго порядка.
Наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться
нормативными актами Банка России по совершению банковских
операций, а также положениями (порядком) учета по отдельным
участкам деятельности кредитных организаций, изложенными в
приложениях к настоящим Правилам.
Переоценка счетов в иностранной валюте, стоимости драгоценных
металлов, природных драгоценных камней, ценных бумаг и отражение
этих операций в учете производятся в соответствии с нормативными
актами Банка России.
А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Раздел 1
КАПИТАЛ И ФОНДЫ
Счет N 102 "Уставный капитал кредитных организаций"
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
N 103 Исключен. - Указание ЦБ РФ от 11.12.2006
N 1757-У
N 104 Исключен. - Указание ЦБ РФ от 11.12.2006
N 1757-У
1.1. На счете N 102 учитывается уставный капитал кредитных
организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного
общества, ведут учет на счете N 10207 "Уставный капитал кредитных
организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные
организации, созданные в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью, - на счете N 10208 "Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с
ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.
По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений
в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими,
банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы
(взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими
кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими
счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения
уставного капитала в установленных законодательством Российской
Федерации случаях:
при возврате средств уставного капитала кредитной
организацией, созданной в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в
корреспонденции со счетом учета кассы (физическим лицам),
банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при
перечислении средств в другие банки;
при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций)
- в корреспонденции со счетом учета выкупленных кредитной
организацией собственных долей уставного капитала (акций).
Порядок ведения аналитического учета по счетам учета уставного
капитала определяется кредитной организацией.
(п. 1.1 в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Счет N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции),
выкупленные кредитной организацией"
1.2. На счете N 105 "Собственные доли уставного капитала
(акции), выкупленные кредитной организацией" ведутся счета второго
порядка: в кредитных организациях, созданных в форме акционерного
общества, - по учету выкупленных акций, в кредитных организациях,
созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной)
ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета активные.
По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций)
участников без изменения величины уставного капитала - в
корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными
(текущими) счетами клиентов, учета кассы (по физическим лицам).
По кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного
капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного
капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей
(акций) другим участникам, акционерам - в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами
клиентов, учета кассы (физическим лицам).
В аналитическом учете в кредитных организациях, созданных в
форме акционерного общества, ведутся лицевые счета по типам акций,
в кредитных организациях, созданных в форме общества с
ограниченной (дополнительной) ответственностью, - один лицевой
счет.
Счет N 106 "Добавочный капитал"
1.3. Для учета добавочного капитала (счет N 106) ведутся счета
второго порядка по источникам формирования добавочного капитала.
Счета пассивные.
На счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости
имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета
переоцениваемого имущества и амортизации.
На счете N 10602 учитывается эмиссионный доход кредитных
организаций, созданных в форме акционерного общества, полученный в
период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей
номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой)
размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счета
проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету
расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей
акций.
На счете N 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной
организации и ее собственными средствами (капиталом)" учитываются
суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при
снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже
зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения
номинальной стоимости акций (долей).
По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по
учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в
корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.
По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению
общего собрания акционеров (участников) кредитной организации: на
погашение убытков предшествующих лет; на увеличение уставного
капитала в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации и нормативными актами Банка России.
Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного
капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в
следующих случаях:
погашение за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм
снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его
|
