Страница 2
электростанциями для повышения их безопасности;
стоимость основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию их
производственной и непроизводственной базы, и другого имущества,
безвозмездно полученного для осуществления производственной
деятельности одними железными дорогами, предприятиями и
организациями от других железных дорог, предприятий и организаций
(переданных по решению Министерства путей сообщения Российской
Федерации, управлений и отделений железных дорог);
стоимость различных сооружений и объектов связи
(внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные
сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии
связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты
телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее),
построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно
принятых в установленном порядке на техническое обслуживание
акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у
государства и государственными предприятиями связи Министерства
связи Российской Федерации;
стоимость безвозмездно полученного горно - шахтного
оборудования (основных средств и имущества, используемого для
производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе
объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и
угольной отрасли;
стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с
баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по
решению собственников или органов, уполномоченных ими;
стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов,
других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или
безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в
процессе выполнения договора (заказа) на создание научно -
технической продукции в соответствии с условиями договора
(заказа);
стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от
граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной
охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством
Российской Федерации;
по банкам материальные, нематериальные и денежные средства,
передаваемые в пределах одного юридического лица;
безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от
иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений
производственного назначения при условии использования их в
течение одного года с момента получения. При нецелевом
использовании полученных средств или в случае их неиспользования в
течение одного года с момента получения они подлежат
налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном
периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих
средств или истек срок их использования по целевому назначению;
средства, полученные российской организацией от акционеров
(учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по
данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные
на указанные цели.
Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные
фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской
Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не
включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на
конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов
(торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в
учете как целевое финансирование на кредите счета "Целевые
финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в
порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной
в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов).
Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в
сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают
налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по
назначению, то в этой части они подлежат включению в
налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.
При увеличении уставного капитала акционерного общества в
связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой в
установленном порядке, не подлежит налогообложению стоимость
дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций,
распределенных между акционерами по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разница
между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера.
Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером
полученных в результате указанного распределения или увеличения
номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой
реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В
случае продажи акций указанная прибыль облагается налогом на
прибыль.
Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию
номиналом 1 000 рублей по цене 1 100 рублей.
В связи с переоценкой основных фондов акционерное общество
увеличило уставный капитал. В результате увеличения уставного
капитала акционерного общества предприятие получило акции:
- путем распределения дополнительного количества акций
пропорционально количеству принадлежащих ему акций. При этом
акционер получил дополнительно акцию номиналом 1000 рублей.
При реализации этой дополнительно полученной акции по цене
1500 рублей прибыль составит 1 500 (1 500 рублей - 0 рублей). Если
первоначально приобретенная акция реализуется по цене 1 500
рублей, прибыль составит 400 рублей (1 500 рублей - 1 100 рублей);
- путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом
акционер получил новую акцию номиналом 10 000 рублей взамен
первоначально полученной акции номинальной стоимостью 1 000
рублей.
При реализации акции номиналом 10 000 рублей за 15 000 рублей
налогооблагаемая прибыль составит 13 900 рублей (15 000 рублей -
1 100 рублей).
2.8. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте,
подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в
рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому
(публикуемому) Центральным банком Российской Федерации,
действовавшему на день определения предприятием выручки от
реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым
методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
для целей налогообложения.
По предприятиям, осуществляющим экспортно - импортные
товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной
основе), выручка в валюте для целей налогообложения
пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных
документов.
2.9. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах
2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции, уменьшается на суммы:
- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям,
принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право
владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли
предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов,
полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской
Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской
Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;
- доходов от долевого участия в деятельности других
предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской
Федерации;
- доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с
аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-,
видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и
записей на них, определяемых как разница между выручкой,
получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы
на оплату труда) на эти услуги.
Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов
доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест)
и другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 настоящей
инструкции.
Организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на
игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля
1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес";
- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской
Федерации, отличается от установленной по основному виду
деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет
субъекта Российской Федерации.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность
предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или
агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре. По
договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за
счет доверителя определенные юридические действия за
вознаграждение; по договору комиссии комиссионер обязуется по
поручению комитента (лица, по поручению которого совершается
сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за
счет комитента за вознаграждение; по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Для целей налогообложения прибыли не относятся к
посреднической заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая
деятельность (кроме комиссионной);
- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на
прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,
отличается от установленной по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской
Федерации;
- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и
сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет
субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по
основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта Российской Федерации;
- прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной
и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной
продукции собственного производства, за исключением прибыли
сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательным
(представительным) органом субъекта Российской Федерации.
Если продукция сельхозпереработки используется на том же
предприятии как сырье для дальнейшего производства, т.е.
перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная
продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации
этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму
расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и
переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из
удельного веса затрат на производство и переработку
сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной
продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку
другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от
реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму
расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от
производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах
промышленной продукции (примеры расчета в приложении N 2 к
настоящей инструкции).
Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной
и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной
продукции собственного производства, при исчислении
налогооблагаемой прибыли не учитываются.
Начиная с 21 января 1997 г. корректирование валовой прибыли в
целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных
курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля
по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации
иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных
валютах, не производится.
При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по
фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным
счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период
с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от
применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на
счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные
организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц
и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы
положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых
разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на
сумму указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные
организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц
и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы
отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых
разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в
общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное
превышение признается убытком по курсовым разницам.
При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога
предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами
облигаций внутреннего государственного валютного облигационного
займа (далее - ОВВЗ), при реализации (погашении или прочем
выбытии) ОВВЗ валовая прибыль уменьшается на всю сумму
положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате
изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком
Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента
поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации
и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации,
а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с
баланса предприятий или организаций по цене ниже балансовой, но в
пределах рыночной цены. Действие этого абзаца распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При этом фактически
уплаченные до вступления в силу Федерального закона от 3 марта
1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1999, N 10, ст. 1162) суммы налога возврату и зачету в счет
налоговых платежей не подлежат;
- прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о
разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль
производится в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции.
2.10. В целях правильного исчисления налога на прибыль
плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам
деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей инструкции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,
содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их
текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и
т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной
от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. По
предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой
от данного вида деятельности понимается валовая прибыль,
определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки
реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов.
При определении общей суммы выручки для указанных целей по
торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам
деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов
деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление
налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в
целом по предприятию.
2.11. При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая
прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов
под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в
порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
2.12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие
доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с
полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами. Такие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это
служит достижению целей, ради которых они созданы, и
соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения
доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных)
производится аналогично порядку, установленному для исчисления
налогооблагаемой прибыли предприятия.
По бюджетным организациям (учреждениям) при определении
налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на
прибыль следует руководствоваться Инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности
в налоговые органы".
В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в
настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате
целевых отчислений на содержание указанных организаций,
поступившие от других предприятий и граждан, членские
вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников
этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм
доходов и расходов от предпринимательской деятельности
производится раздельно.
Средства, полученные военизированными спасательными службами
за выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами
от предприятий и организаций независимо от их организационно -
правовых форм и использованные строго по назначению на свое
содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не
подлежат.
Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от
предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления
совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их
распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства
от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не
подлежат обложению налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в
результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели
юридического лица осуществляется на основе договора между ее
участниками.
Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется
Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 1999,
N 51, ст. 6288). По договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора
для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у
того ее участника, которому в соответствии с договором поручено
ведение общих дел участников договора. Данный участник действует
на основании доверенности, подписанной остальными участниками
договора.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной
деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года
сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому
органу по месту их нахождения до наступления срока представления
ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских
отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику
совместной деятельности доли прибыли для учета ее при
налогообложении в составе валовой прибыли независимо от
фактического распределения этой прибыли. При этом указанная доля
прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского
отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от
реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения,
положений Постановления Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 и ее уменьшения (увеличения) в
соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.
Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут
направлять на совместную деятельность средства только после
окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после
распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у
каждого из участников в установленном порядке.
Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления
совместной деятельности средства, направляемые потребительскими
обществами, союзами, а также предприятиями и организациями,
создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской
Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской
кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской
Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской
Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 30,
ст. 1788; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997,
N 28, ст. 3306; 2000, N 18, ст. 1910), в централизованные фонды,
образуемые для совместного решения задач развития потребительской
кооперации в соответствии с их уставами и договорами о
хозяйственно - правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в
их распоряжении после обязательных платежей, а также средства,
выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и
организациям из указанных фондов для осуществления целевых
мероприятий.
Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной
деятельности, на результатах деятельности участников - юридических
лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет
участников совместной деятельности.
2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль,
полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест,
совершенных на бирже сделок купли - продажи товаров, ценных бумаг,
валюты и иного имущества, а также от других видов
предпринимательской деятельности.
3. Ставки налога на прибыль
и порядок его зачисления в бюджет
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций,
зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11
процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля
1999 года ставка налога составляла 13 процентов).
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на
прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных
юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в
размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли,
полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков,
бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, -
по ставкам в размере не свыше 27 процентов с прибыли, полученной с
1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла
соответственно 22 процента и 30 процентов).
4. Льготы по налогу
4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль,
определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2
настоящей инструкции, при фактически произведенных (оплаченных)
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий, уменьшается на суммы:
4.1.1. направленные:
предприятиями отраслей сферы материального производства на
финансирование капитальных вложений производственного назначения
(в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая
проценты по кредитам;
предприятиями всех отраслей народного хозяйства на
финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке
долевого участия), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям,
осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
При определении суммы прибыли, фактически направленной в
порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений,
принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в
отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые
распределяются между участниками строительства пропорционально
доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное
подтверждение этих сумм участникам строительства дается
застройщиком.
При предоставлении льготы по прибыли, используемой на
капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в
отчетном периоде затраты независимо от срока окончания
строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по
счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются
суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим
предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ
основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным
средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются
при определении льготы, если они отражаются по дебету счета
"Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет
с момента получения льготы по прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов,
не завершенных строительством, при приобретении и сооружении
которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на
прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на
остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты
по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм
предоставленной льготы.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться документами, принимаемыми
соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с
приобретением и созданием активов нематериального характера и
приобретением земельных участков и объектов природопользования, не
учитываются.
Льгота на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на финансирование капитальных вложений,
предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных
на капитальные вложения;
4.1.2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными
местными органами государственной власти нормативами) на
содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и
инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом
участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений.
Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах
норм, утвержденных местными органами государственной власти, на
территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти
не утверждены, то следует применять порядок определения расходов
на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных
учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;
4.1.3. взносов на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и
военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и
оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и
природного наследия, общественным организациям инвалидов, их
предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским
общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем
национального развития и межнациональных отношений, в фонды
поддержки образования и творчества, детским и молодежным
общественным объединениям, религиозным организациям
(объединениям), зарегистрированным в установленном порядке,
средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям
здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и
спорта, природным заповедникам, национальным природным и
дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех
процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным
учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии,
архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих
работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том
числе международные, и их фонды - не более пяти процентов
облагаемой налогом прибыли.
При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать
пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
Указанные в настоящем подпункте общественные организации,
фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие
средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для
сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их
расходовании. В случае использования средств не по назначению в
доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается
сумма в размере этих средств;
4.1.4. направленные государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, образованными в соответствии с
Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об
образовании" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской
Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 30,
ст. 1797; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996,
N 3, ст. 150; 1997, N 47, ст. 5341) и получившими лицензии в
установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения,
развития и совершенствования образовательного процесса (включая
оплату труда) в данном образовательном учреждении;
4.1.5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально
- бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое
довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного
состава уголовно - исполнительной системы, обеспечение
предусмотренных действующим законодательством гарантий и
компенсаций персоналу уголовно - исполнительной системы, развитие
производственной базы предприятий уголовно - исполнительной
системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной
продукции для спецконтингента и личного состава;
4.1.6. направленные государственными предприятиями на
погашение государственного целевого кредита, полученного для
пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям,
осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с
Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О
неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и
повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние"
(Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и
Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 23, ст. 1252).
Нормативно - технический порядок предоставления
государственного кредита и отражения его в учете определен письмом
Минфина России от 3 июля 1992 г. N 2-9 "О предоставлении кредитных
ресурсов для нормализации платежей в народном хозяйстве"
("Бюллетень нормативных актов", N 9-10, 1992 г., зарегистрировано
в Минюсте России 10 августа 1992 г., регистрационный N 34);
4.1.7. направленные предприятиями на проведение научно -
исследовательских и опытно - конструкторских работ, а также в
Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд
технологического развития, но не более 10 процентов в общей
сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;
4.1.8. направленные страховщиками на пополнение страховых
резервов по страхованию жизни в пределах процента,
предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки,
согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой
деятельностью.
Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва,
определяется на весь объем резерва по страхованию жизни,
исчисленный страховщиком на отчетную дату.
Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в
порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за
страховой деятельностью;
4.1.9. направляемые товариществами собственников жилья,
жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами
на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного
оборудования жилых домов, в целях управления которыми и
эксплуатации которых указанные организации были созданы;
4.1.10. направленные научными организациями, прошедшими
государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и
развитие научно - исследовательских и опытно - конструкторских
работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются
Правительством Российской Федерации;
4.1.11. направленные организациями кинематографии на
финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке
долевого участия), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам <*>.
--------------------------------
<*> Подпункт действует в соответствии со статьей 2
Федерального закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ "О внесении
дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 2, ст.
237). Согласно статье 3 Федерального закона от 6 января 1999 г.
N 10-ФЗ указанный Федеральный закон вступает в силу со дня его
официального опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и
утрачивает силу с 1 января 2002 года.
4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50
процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют
не менее 50 процентов.
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско - правового характера.
4.3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих
союзов, зарегистрированных в установленном порядке,
налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли,
направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.
4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль
малые предприятия, соответствующие критериям, изложенным в
подпункте 1.1.5 настоящей инструкции, осуществляющие производство
и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции;
производство продовольственных товаров, товаров народного
потребления, строительных материалов, медицинской техники,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
строительство объектов жилищного, производственного, социального и
природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные
работы) - при условии, если выручка от указанных видов
деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы
предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом
настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере
соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на
прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет
свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям,
образованным на базе ликвидированных (реорганизованных)
предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства является соблюдение критериев, установленных
статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" по предприятию - юридическому лицу.
По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с
указанными выше видами деятельности, при определении удельного
веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от
реализации продукции (работ, услуг) учитывается валовая прибыль,
определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки
реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов.
При определении общей суммы выручки для указанных целей по
торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам
деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг). При
этом учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ и
услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.
В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг)
не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых
облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в
разделе 6 настоящей инструкции, а также выручка, полученная от
реализации основных фондов и иного имущества.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь
период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных
платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах,
подлежит внесению в федеральный бюджет.
4.5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем
году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за
исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами),
освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его
покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного
использования на эти цели средств резервного и других аналогичных
по назначению фондов, создание которых предусмотрено
законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается
также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 16 -
18 пункта 2.9 настоящей инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате
сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января
1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки,
возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных
законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль,
освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на
последующие пять лет.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при
расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на
сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного
в предыдущем году убытка.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году
принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный
пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу
предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В
случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации
продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от
реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции
(работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется
прибыль, то названная льгота не предоставляется.
Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при
реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации
государственных ценных бумаг, полученных в результате
реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого
убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
4.6. Не подлежит налогообложению прибыль:
- религиозных объединений, предприятий, находящихся в их
собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых
состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой
деятельности, производства и реализации предметов культа и
предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных
предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на
осуществление этими объединениями религиозной деятельности. При
этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной
от указанных видов деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим
абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от
производства и реализации (как собственного производства, так и
приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по
представлению религиозных объединений <*>;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая
1997 г. N 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от
производства и реализации которых не подлежит освобождению от
налогообложения" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1997, N 20, ст. 2307).
- общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений
и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных
обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада
общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная
настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от
производства и реализации (как собственного производства, так и
приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских общественных организаций
инвалидов <*>;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая
1997 г. N 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от
производства и реализации которых не подлежит освобождению от
налогообложения" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1997, N 20, ст. 2307).
- специализированных протезно - ортопедических предприятий;
- от производства технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню,
приведенному в приложении N 3 к настоящей инструкции;
- от производства продукции традиционных народных, а также
народных художественных промыслов;
- предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при
условии использования не менее половины полученной прибыли на
социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов,
работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской
помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно -
курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно -
ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими
техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга,
физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально - бытовое,
транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и
профессиональная подготовка и профессиональное образование;
создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в
соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов;
обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с
работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов
к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям
инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой
информации, зданий и сооружений культурно - бытового и отдельных
зданий производственного назначения).
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско - правового характера;
- полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями, организациями по распространению периодических
печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от
производства и распространения продукции средств массовой
информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и
культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная
полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг
по производству книжной продукции, связанной с образованием,
наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в
части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями
средств массовой информации, издательствами, информационными
агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по
распространению периодических печатных изданий и книжной продукции
от других видов деятельности и направленная ими на финансирование
капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы,
предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль,
полученную от производства и распространения продукции средств
массовой информации рекламного и эротического характера, а также
изданий рекламного и эротического характера <*>;
--------------------------------
<*> В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16
ноября 1998 г. N 170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4
Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные
законы Российской Федерации о налогах" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N 47, ст. 5702). Федеральный закон "О
внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах" вступает в силу с 1 января 1996 года и
утрачивает силу с 1 января 2002 года. При отнесении продукции к
средствам массовой информации рекламного и эротического характера
следует руководствоваться Федеральным законом от 1 декабря 1995 г.
N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации
и книгоиздания Российской Федерации" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1995, N 49, ст. 4698; 1998, N 43, ст. 5212).
- психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных
учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно
- производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на
улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание,
приобретение оборудования и медикаментов;
- предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие
чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от
выполнения проектно - конструкторских, строительно - монтажных,
автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных
конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий
радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а
для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в
объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли,
полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов
|
