Страница 3
полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов
определяется Правительством Российской Федерации <*>.
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 29
июня 1998 г. N 666 "Об утверждении перечня населенных пунктов в
регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие
чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории
которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и
организаций установлены льготы по налогу на прибыль" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, N 27, ст. 3186).
Для получения данной льготы предприятия должны вести
раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ:
- специализированных реставрационных предприятий в части
прибыли, направленной на реставрацию;
- от производства продуктов детского питания;
- государственных и муниципальных музеев, библиотек,
филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков,
зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и
национальных заповедников, полученная от их основной деятельности.
К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые
и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных
инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио,
квартеты, квинтеты и другие) и группы, ансамбли песни и танца,
хореографические коллективы, народные хоры;
- юридических лиц, полученная за выполненные строительно -
монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь
период осуществления целевых социально - экономических программ
(проектов) жилищного строительства, создания, строительства и
содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых
за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,
предоставляемых международными организациями и правительствами
иностранных государств, иностранными юридическими и физическими
лицами в соответствии с межправительственными и
межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства Российской Федерации
уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты
налога, определяется Правительством Российской Федерации <*>;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 19
декабря 1994 г. N 1397 "О дополнительных мерах по реализации
программы жилищного строительства для российских военнослужащих из
состава выведенных из Германии российских войск" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, N 35, ст. 3705)
(перечень юридических лиц, участвующих в реализации программы
жилищного строительства, доведен до налоговых инспекций письмом
Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. N ВГ-4-16/1н) и
Постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1995
г. N 1114 "Об освобождении участников реализации программ
жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных
из Германии российских войск от налогов" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1995, N 47, ст. 4522)
(перечень российских юридических лиц, участвующих в реализации
программы жилищного строительства, доведен до налоговых инспекций
письмом Госналогслужбы России от 20 ноября 1995 г. N ВЗ-6-16/607),
с учетом последующих изменений и дополнений.
- предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России,
полученную от переработки и утилизации низкосортной и
мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации
продукции побочного пользования лесом при условии использования
этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
- общественных объединений охотников и рыболовов, а также
находящихся в их собственности предприятий, полученная от
реализации товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного,
спортивно - оздоровительного и природоохранного назначения.
При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли,
полученной от указанных видов деятельности.
Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получившим от
субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих
и рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области
природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся
в их собственности, и созданным этими объединениями хозяйственным
обществам, уставный капитал которых состоит полностью из вклада
общественного объединения;
- предприятий всех организационно - правовых форм, полученная
от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в
перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств,
изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации <*>;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 15
апреля 1996 г. N 478 "Об утверждении перечня жизненно необходимых
и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского
назначения, прибыль от реализации которых, полученная
предприятиями всех организационно - правовых форм, выпустившими
эти лекарственные средства и изделия медицинского назначения, не
подлежит налогообложению" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1996, N 17, ст. 2006) (доведено до налоговых инспекций
письмом Госналогслужбы России от 29 апреля 1996 г. N ВП-6-02/290)
с дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Российской
Федерации от 17 июля 1996 г. N 822 (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N 31, ст. 3717) (доведено до налоговых
инспекций письмом Госналогслужбы России от 6 августа 1996 г.
N ВЗ-6-02/550) и Постановлением Правительства Российской Федерации
от 20 мая 1999 г. N 546 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1999, N 22, ст. 2767) (доведено письмом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 2 июня 1999 г.
N ВГ-6-02/454).
- предприятий потребительской кооперации, расположенных в
районах Крайнего Севера;
- органов управления и подразделений Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в
области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом от
21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, N 35, ст. 3649; 1995,
N 35, ст. 3503; 1996, N 17, ст. 1911; 1998, N 4, ст. 430), и
направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской
Федерации;
- организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания
услуг в области пожарной безопасности и направленная на
обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) от производства пожарно -
технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной
безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) Государственной противопожарной
службы Министерства внутренних дел Российской Федерации,
объединений пожарной охраны от производства пожарно - технической
продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности,
выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности,
и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской
Федерации.
Виды пожарно - технической продукции, предназначенные для
обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1
Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной
безопасности";
- объединений пожарной охраны на сумму взносов и
пожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности,
образованные в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации;
- организаций независимо от организационно - правовых форм и
форм собственности, направляемая на производство и тиражирование
кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма
устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О
государственной поддержке кинематографии Российской
Федерации" <*>;
--------------------------------
<*> Абзацы действуют в соответствии со статьей 2 Федерального
закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ "О внесении дополнений в
отдельные законы Российской Федерации о налогах". Согласно статье
3 Федерального закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ указанный
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального
опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу
с 1 января 2002 года.
- полученная от вновь созданного производства (за исключением
производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой
и посреднической деятельности организаций), на период его
окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством
признается производство, выделенное в обособленное структурное
подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных)
производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн.
рублей, при наличии технико - экономического обоснования,
согласованного с государственными органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным
производством производство, организованное на базе
производственных мощностей, приобретенных как имущественный
комплекс.
Под обособленным подразделением организации понимается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно -
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного
месяца.
4.7. Налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за
исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5
настоящей Инструкции, в совокупности не должны уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых
льгот, более чем на 50 процентов.
Пример.
тыс. руб.
----------------------------T---------T-----------T--------------¬
¦ ¦1 вариант¦ 2 вариант ¦ Вариант ¦
¦ ¦ ¦ ¦ для контроля ¦
+---------------------------+---------+-----------+--------------+
¦1. Налогооблагаемая прибыль¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦
+---------------------------+---------+-----------+--------------+
¦2. Льготы согласно пунктам ¦ 400 ¦ 700 ¦ - ¦
¦ 4.1 (кроме подпунктов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4.1.10) и 4.5 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+---------+-----------+--------------+
¦3. Налогооблагаемая прибыль¦ 600 ¦ 300 ¦ 1000 ¦
¦ за вычетом льгот ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+---------+-----------+--------------+
¦4. Налог 30% ¦ 180 ¦ 90 ¦ 300 ¦
+---------------------------+---------+-----------+--------------+
¦5. 50% фактической суммы ¦ - ¦ - ¦ 150 ¦
¦ налога, исчисленной без ¦ ¦ ¦ ¦
¦ учета льгот ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+---------+-----------+--------------+
¦6. Сумма налога, подлежащая¦ 180 ¦ 150 ¦ - ¦
¦ взносу в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+---------+-----------+---------------
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть
менее 50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта
сумма составляет 150 тыс. рублей. Поскольку в 1 варианте сумма
налога с учетом льгот превышает 150 тыс. рублей, то в бюджет
подлежит взносу налог в сумме 180 тыс. рублей. Во 2 варианте сумма
налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50
процентов от суммы налога без учета льгот, т.е. 150 тыс. рублей, а
не 90 тыс. рублей, как получается, если учесть всю сумму льгот.
После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся
прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные
подпунктами 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10 без какого-либо
ограничения.
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от
строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по
налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке,
полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от
реализации продукции (работ, услуг). По предприятиям,
осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида
деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность
между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога
на добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы
выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается
валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от
реализации продукции (работ, услуг).
4.8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды
имущества государственных предприятий и их структурных
подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по
установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за
вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее
состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога
на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально - государственных и
административно - территориальных образований и республиканский
бюджет Российской Федерации.
4.9. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот,
установленных Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут
изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий
финансовый год.
5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
5.1. Сумма налога определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с
Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и положениями
настоящей Инструкции.
5.2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала
авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из
предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки
налога.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна
производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в
размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога
на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом
предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим
итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия,
девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате
в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых
предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет
налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за
предшествующий месяц и ставки налога.
По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет
налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль
производится на основании расчетов налога по фактически полученной
прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года,
исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей
налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на
прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные
расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту
своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным.
Одновременно с расчетом налога по фактически полученной
прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по
определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 4,
банками - согласно приложению N 5, страховщиками - согласно
приложению N 6 к настоящей Инструкции, а также обоснованные
расчеты по предоставлению налоговых льгот.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от
предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на
прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной
прибыли за предшествующий отчетный период. При отнесении
предприятий к малым следует руководствоваться в целях
налогообложения подпунктом 1.1.5 настоящей Инструкции.
Органам законодательной (представительной) власти субъектов
Российской Федерации предоставляется право на установление
ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически
полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим
драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям,
религиозным объединениям, жилищно - строительным,
дачно - строительным и гаражным кооперативам, садоводческим
товариществам.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется
предприятием и действует без изменения до конца календарного года,
о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый
орган по месту своего нахождения.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога
на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой
перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль,
представляют налоговым органам по месту своего нахождения до
начала квартала справки по форме согласно приложению N 7 к
настоящей Инструкции.
Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются
предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр
передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли
плательщик по согласованию с финансовым органом может
пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в
бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях
не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Если
срок представления справки приходится на нерабочий (выходной или
праздничный) день, сроком представления справки считается первый
следующий за ним рабочий день.
В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на
прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на
прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет
в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной
справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без
начисления пени по истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении
авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам
уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается
в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым
органом в десятидневный срок со дня получения его письменного
заявления.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами
налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму,
рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению N 8 к
настоящей Инструкции.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога
определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и
фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм,
предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с
учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку,
поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке
направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются
как платежи в счет авансовых взносов по справке.
По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток,
возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального
банка Российской Федерации не производится.
Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную
ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование
банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца
истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 2000
года в сумме 1000 тыс. рублей сумма фактически внесенных авансовых
взносов налога на прибыль при ставке 30% составила 300,0 тыс.
рублей. Фактически получено прибыли за I квартал 2000 года
1200,0 тыс. рублей, от которой налог исчислен в сумме 360,0 тыс.
рублей, то есть авансовые взносы были занижены на 60,0 тыс.
рублей. Следовательно, доплата налога на прибыль за I квартал 2000
года при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации
за пользование кредитом в размере 40% годовых, а на квартал 1/4 от
этой ставки, т.е. 10%, составит 6,0 тыс. рублей (60,0 тыс. рублей
х 10%). Общая сумма доплаты составит 66,0 тыс. рублей (60,0 тыс.
рублей + 6,0 тыс. рублей).
Если фактическая сумма прибыли за I квартал 2000 г. составит
900,0 тыс. рублей, то причитающаяся сумма налога с этой прибыли
будет равна 270,0 тыс. рублей или меньше на 30,0 тыс. рублей по
сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета
подлежат не 30,0 тыс. рублей, а больше на 3,0 тыс. рублей
(30,0 тыс. рублей х 10%). Общая сумма возврата из бюджета составит
33,0 тыс. рублей (30,0 тыс. рублей + 3,0 тыс. рублей). При этом
следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более
сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале
данным предприятием.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета),
исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, относятся на финансовые результаты.
К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в
виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога,
подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,
образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли, на
сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой
отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа
1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального
банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не
применяется.
5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым
органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы
в порядке и сроки, установленные в соответствии с
законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по
форме согласно приложению N 9 к настоящей Инструкции и
прилагаемыми к ним справками "О порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли" согласно приложениям N 4, N 5 и N 6 к
настоящей Инструкции.
Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30
дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по
окончании года, если иное не установлено законодательством
Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату
представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители
(участники) предприятия.
В случаях, когда ставки налога на прибыль в течение года
менялись, расчеты с бюджетом по налогу производятся в следующем
порядке.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций,
зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации,
установлена с 1 апреля 1999 года в размере 11 процентов. Сумма
налога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и
год по ставке 11 процентов, увеличивается на сумму налога,
исчисленную по ставке 2 процента от фактической налогооблагаемой
прибыли за I квартал 1999 года.
Если органами государственной власти субъектов Российской
Федерации установлены на I квартал 1999 года ставки налога на
прибыль, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размере 22
процента, а с 1 апреля 1999 г. - 19 процентов, то в этих случаях
сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9
месяцев и год по ставке 19 процентов, увеличивается на сумму
налога, исчисленную по ставке 3 процента от фактической
налогооблагаемой прибыли за I квартал 1999 года.
Указанный порядок расчетов налога на прибыль применяется при
условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды в
размере, превышающем прибыль I квартала 1999 года.
В случаях когда налогооблагаемая база за I квартал 1999 года
больше или равна налогооблагаемой базе за I полугодие, 9 месяцев и
год, то при налогообложении за эти периоды применяется ставка
налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет Российской
Федерации в размере 13 процентов и в бюджеты субъектов Российской
Федерации в размере 22 процентов.
Аналогичный порядок применения ставок налога действует для
предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на
прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, т.е. в
приведенных примерах с данными за I квартал 1999 года сравнивается
сумма налога, исчисленная при производстве ими месячных расчетов
по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, начиная с
расчетов за январь - апрель 1999 года.
5.4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками
исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам
(за все месяцы года), уплачиваются ими в доход бюджета не позднее
25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям,
уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы,
дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам,
вносятся ими в пятидневный срок со дня, установленного для
представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым
расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для
представления бухгалтерского отчета за истекший год, в эти же
сроки уплачивают платежи налога на прибыль малые предприятия
исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым
расчетам. При этом квартальная и годовая отчетность по всем
предприятиям, независимо от перехода их на ежемесячные расчеты,
представляется в общеустановленные сроки. Если в пределах
общеустановленных сроков учредители (участники) предприятия
определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности,
сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой
даты. Акционерными обществами сумма налога уплачивается по годовым
расчетам в десятидневный срок после истечения 90 дней по окончании
года, если учредители (участники) акционерного общества определили
конкретную дату представления бухгалтерской отчетности ранее 90
дней, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из
этой даты.
Если учредителями не установлены сроки представления
бухгалтерской отчетности или отсутствует вышестоящая организация,
сроки уплаты дополнительно начисленных сумм в этом случае
определяются исходя из предельного срока представления
бухгалтерской отчетности, установленной Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации.
5.5. Если налоговым органом в результате проверки расчетов
будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в
большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет
доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится
в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме
доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со
дня, установленного для представления расчета налога по
фактической прибыли, составляемого ежемесячно, по предприятиям,
уплачивающим авансовые платежи, - квартального бухгалтерского
отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для
представления бухгалтерского отчета и баланса за год.
5.6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового
кодекса Российской Федерации.
5.7. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет
налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать
платежное поручение соответствующим учреждениям банка на
перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном
порядке. Указанные платежные поручения принимаются банками к
исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего,
корреспондентского) счета плательщика, и при отсутствии средств на
счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет
помещаются в картотеку N 2.
5.8. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными
инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в
иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в
установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу рубля,
котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской
Федерации, действующему на день уплаты налога.
5.9. Порядок исчисления сроков, установленных
законодательством о налогах и сборах, определяется в соответствии
со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
6. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий
6.1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со
следующих видов доходов:
6.1.1. доходов в виде дивидендов, полученных по акциям,
принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право
владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли
предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов,
полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской
Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской
Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.
Положения этого абзаца не распространяются на доходы в виде
процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской
Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской
Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления,
эмитированным до 21 января 1997 года.
Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход
проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе
новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным
купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между
ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных
бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999
года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии
реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во
вновь выпускаемые государственные ценные бумаги;
6.1.2. доходов от долевого участия в других предприятиях,
созданных на территории Российской Федерации;
6.1.3. доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката
носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами
(аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители)
и записей на них, определяемых как разница между выручкой,
получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при
налогообложении прибыли, полученной от указанных видов
деятельности, за исключением расходов на оплату труда.
6.2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2,
взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов
и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за
удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет
предприятие, выплачивающее доход. Налог не взимается с доходов в
виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых
инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за
счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.
Расчеты по налогам с доходов, указанных в первом абзаце
подпункта 6.1.1 и подпункте 6.1.2, представляют в налоговые органы
по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы,
в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам,
учредителям или иным получателям, но не позднее 10 дней после
распределения этих доходов (объявления Советом директоров
промежуточного размера дивидендов или окончательного размера
дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров).
Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня,
установленного для представления расчета.
Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных
доходов производится по форме согласно приложению N 10 к настоящей
Инструкции.
Расчеты по налогу на доходы (проценты), полученные по
государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации и ценным бумагам органов местного
самоуправления, исчисляемому и уплачиваемому их владельцами,
представляются в налоговый орган по месту нахождения
налогоплательщика ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го
числа месяца, следующего за отчетным, по форме согласно приложению
N 11 к настоящей Инструкции <*>.
--------------------------------
<*> Совместное письмо Банка России, Минфина России,
Госналогслужбы России от 04.02.97 N 408, N 10, N BE-6-05/103 (по
заключению Минюста России данный документ в государственной
регистрации не нуждается) (Финансовая газета, N 22, 1997; Вестник
Банка России, N 83 и N 89, 1997).
Доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции,
облагаются налогом по ставке 70 процентов, и налог зачисляется в
доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.
6.3. Суммы налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от
проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными
программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и
другие носители) и записей на них определяются плательщиками
самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода и
установленной ставки налога.
6.4. Исчисление налога на доходы, указанные в подпункте 6.1.3
настоящей Инструкции, производится ежемесячно нарастающим итогом с
начала года.
6.5. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить
раздельное ведение учета финансовых результатов по видам
деятельности, указанным в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции.
6.6. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме
согласно приложению N 12 к настоящей Инструкции и представляется
плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в
порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим
законодательством.
Уплата налога производится в пятидневный срок со дня
представления расчета.
6.7. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 6.1
настоящей Инструкции, зачисляются в доход бюджета в соответствии с
Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.
7. Специальные положения
7.1. Если международным договором Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся
в Законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций", то применяются
правила международного договора.
7.2. Настоящая Инструкция не затрагивает налоговых привилегий,
установленных общепризнанными нормами международного права и
специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с
другими государствами.
7.3. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые
оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя
обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков
налога.
8. Особенности налогообложения прибыли и доходов
при исполнении соглашений о разделе продукции
8.1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о
разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным
законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996,
N 1, ст. 18; 1999, N 2, ст. 246), или участниками не имеющих
статуса юридического лица объединений, выступающих в качестве
инвесторов указанных соглашений, при исполнении соглашений о
разделе продукции определяют облагаемую прибыль, исчисляют и
уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно
от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам
деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями. При этом
в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции
налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на
дату подписания указанных соглашений.
8.2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции
исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии
с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по
рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму
платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых
платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам
по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и
порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по
соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством
Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму
начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных
процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В
случае, если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных
процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли
прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму
соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до
полного ее возмещения.
При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение
принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет
соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства
(в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации),
осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря
1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", в случае,
если законодательством субъектов Российской Федерации и (или)
правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено
освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов
и других обязательных платежей.
8.3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 4
настоящей Инструкции, при взимании налога на прибыль в
соответствии с соглашениями о разделе продукции не применяются.
8.4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого
налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с
соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта
Российской Федерации, на территории которого расположен
предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы
по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации
плательщика. В случае, если работы по соглашению о разделе
продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской
Федерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого
субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктами
1.3 и 1.4 настоящей Инструкции.
8.5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции
налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.
В случае, если по условиям соглашения о разделе продукции учет
и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся
в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и
уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы
налога по курсу Банка России на день составления отчетности.
8.6. При исполнении соглашений о разделе продукции,
заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона от
30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции",
применяются условия исчисления и уплаты налога на прибыль, в том
числе ставка налога, установленные указанными соглашениями.
9. Устранение двойного налогообложения
Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской
Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую
налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при
определении размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими
организациями за границей в соответствии с законодательством
иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль
в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с
дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом
засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль,
подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу),
полученной за границей.
Данный пункт вступил в силу с 1 апреля 1999 года.
Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей
устранения двойного налогообложения приведены в приложении N 13 к
настоящей Инструкции.
10. Ответственность плательщиков и контроль
налоговых органов
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей
Инструкции регулируется частью первой Налогового кодекса
Российской Федерации и другими законодательными актами.
11. Заключительные положения
С изданием настоящей Инструкции отменяются:
Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" (государственный регистрационный N 938 от 25
августа 1995 г.) (Бюллетень нормативных актов министерств и
ведомств Российской Федерации, N 1, 1996 г.; Российские вести,
N 194, 12.10.1995; N 199, 19.10.1995);
изменения и дополнения от 22 января 1996 г. N 1
(государственный регистрационный N 1014 от 24 января 1996 г.)
(Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской
Федерации, N 4, 1996);
изменения и дополнения от 12 февраля 1996 г. N 2
(государственный регистрационный N 1057 от 27 марта 1996 г.)
(Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской
Федерации, N 6, 1996);
изменения и дополнения от 18 марта 1997 г. N 3
(государственный регистрационный N 1320 от 5 июня 1997 г.)
(Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти, N 12, 1997);
изменения и дополнения N 4, внесенные Приказом Госналогслужбы
России от 25 августа 1998 г. N БФ-3-02/210 "О внесении изменений и
дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 10 августа 1995
г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" (государственный регистрационный N 1615
от 22 сентября 1998 г.) (Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти, N 26, 1998);
изменения и дополнения N 5, внесенные Приказом Госналогслужбы
России от 6 июля 1999 г. N АП-3-02/204 "О внесении изменений и
дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 10 августа 1995
г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" (государственный регистрационный N 1873
от 20 августа 1999 г.) (Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти, N 37, 1999).
Первый заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам -
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Приложение N 1
к Инструкции
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
от 15 июня 2000 г. N 62
ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНОЙ ОХОТОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
1. Мясо диких животных.
2. Панты диких животных.
3. Шкурки, пух, перо диких птиц.
4. Шкуры, мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.
5. Прочая продукция охотничьего промысла:
медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струя бобров и
кабарги, хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос барсука,
колонка, кабана, волос и хвосты белки, жир бобра, суслика, сурка,
барсука, медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей,
черепа диких животных, клыки диких зверей, эндокринное сырье,
гамарус, половые органы самцов оленей, самцов медведей, зародыши
оленей, кости диких животных, кишечное сырье диких животных и т.д.
Кроме указанного Перечня, следует иметь в виду, что при
определении охотохозяйственной продукции необходимо
руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная и
сельскохозяйственная продукция" (разделы: Продукция охотничьего
хозяйства и Продукция охотничьего промысла (без пушнины), коды
987800 по 987978 включительно), утвержденным Госкомитетом СССР по
стандартам 1985 года, впредь до его изменения и перечнем
сельскохозяйственной продукции, добываемой на территории охотничье
- промысловых хозяйств (согласно указанному выше Классификатору).
98 7800 Продукция охотничьего хозяйства
98 7810 Животные дикие отловленные и отстреленные
98 7811 Звери дикие отловленные
98 7812 Птицы дикие отловленные
98 7813 Амфибии и пресмыкающиеся отловленные
98 7814 Животные лабораторные отловленные
98 7815 Рыбки аквариумные отловленные (разводимые)
98 7816 Животные отстреленные
98 7817 Дичь боровая отстреленная
98 7818 Птица водоплавающая отстреленная
98 7820 Шкурки / весенних видов пушнины - мелких грызунов
невыделанные
98 7821 - бурундука
98 7822 - крысы водяной
98 7823 - крысы амбарной
|
