Страница 2
Федерации и органов местного самоуправления, полученные и
израсходованные на проведение избирательной кампании, а также
учтенные в установленном порядке;
я8) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих
комиссиях не на постоянной основе;
я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных
комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и
избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими
лицами работ, непосредственно связанных с проведением
избирательных кампаний.
я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда
иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного
строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,
кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и правительствами иностранных
государств, иностранными юридическими и физическими лицами в
соответствии с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению
Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами
государственного управления.
я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением
обязанностей военной службы.
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не
связанной с исполнением обязанностей военной службы, а также с
доходов, полученных помимо денежного довольствия по основаниям и
наравне с членами трудовых коллективов предприятий, учреждений и
организаций, к которым военнослужащие (а также приравненные к ним
категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для
несения службы, исчисление налога производится с суммы полученного
дохода без вычета сумм, предусмотренных законодательством.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты
налога, определяется Правительством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 2 от 22.03.93, N 4 от 09.12.94, N 5 от 09.12.94, N 6 от
15.03.95)
9. У следующих граждан доход, определенный с учетом
положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции,
дополнительно уменьшается на сумму, не превышающую в календарном
году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке:
а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы
из числа лиц:
- принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в
пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других
работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных
или командированных);
- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные
сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией
последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места
дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих)
службу в зоне отчуждения;
- лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из
зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных
зон;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей,
пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от
времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и
времени развития у них в этой связи инвалидности;
в) принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны
отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с
эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных
животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской
АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения
работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской
катастрофы, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места дислокации и
выполнявшихся работ;
д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах
службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на
военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах
по объекту "Укрытие";
ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча из числа лиц:
- принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
- принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии на производственном
объединении "Маяк" в 1957 году;
- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного развития, а также
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного
загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся
выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- проживающих в населенных пунктах, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная
доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1мЗв
(дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для
данной местности);
- выехавших добровольно на новое местожительство из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии
в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше
1мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона
для данной местности);
з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия
в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением
такого оружия до 31 января 1963 года;
и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и
действия других поражающих факторов ядерного оружия;
к) непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
л) непосредственно участвовавших в работах (в том числе
военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
м) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и
захоронению радиоактивных веществ.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
10. У следующих граждан доход, определенный с учетом
положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции,
дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый
полный месяц, в течение которого получен доход,
пятикратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда:
а) Героев Советского Союза и героев Российской Федерации, лиц,
награжденных орденом Славы трех степеней;
б) участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших
службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии, и бывших партизан;
в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности
СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в
городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в
выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
г) инвалидов:
Великой Отечественной войны;
из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при
исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших
партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
из числа государственных служащих, ставших инвалидами
вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими
при исполнении служебных обязанностей, и получивших в
установленном порядке единовременное пособие от государства;
в отношении которых установлена причинная связь наступившей
инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах
гражданского или военного назначения, а также в результате
испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных
установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;
д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского
или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и
иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая
ядерное оружие и космическую технику;
е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и
других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами
источников ионизирующих излучений в условиях радиационной
обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой
работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании
медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня
1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы
и являющихся источником ионизирующих излучений;
отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся
со службы лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные
с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской
АЭС;
принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного
загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся
выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча;
ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в
1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному
загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных
(переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны
отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том
числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в
состоянии внутриутробного развития;
з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года (независимо от срока пребывания).
Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается
соответствующими документами ( книжка Героя Советского Союза или
Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение
инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о
праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение
участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального
образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата,
справка врачебной трудовой экспертной комиссии);
и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников
концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,
созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй
мировой войны.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 2 от 22.03.93, N 6 от 15.03.95)
11. У следующих граждан доход, определенный с учетом
положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции,
дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за
каждый полный месяц, в течение которого получен доход,
трехкратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда :
а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной
службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на
фронте, а также родителей и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения,
в котором проставлен штамп "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего
воина", или имеется соответствующая запись, заверенная подписью
руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и
печатью этого учреждения.
В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота
предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего
или государственного служащего, выданной соответствующими
государственными органами.
Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы,
либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а
также супругам государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том
случае, если они не вступили в повторный брак;
б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на
военные сборы, выполнявших интернациональный долг в республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на
льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части,
военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации
Министерства обороны СССР, Комитета Государственной безопасности
СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими
органами Российской Федерации;
в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или
попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним
проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или
инвалид I группы.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения,
решений органов опеки и попечительства, медицинской справки
органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного
ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании;
г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых
родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и
старше) или несовершеннолетних детей.
Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у
которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.
В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода
в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети
не имеют.
Родителям, являющимся инвалидами III группы и имеющим
несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота
предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли
указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с
родителями или нет, но при условии, что дети не имеют
самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы,
стипендии, пенсии).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 6 от 15.03.95)
12. У граждан, не перечисленных в пунктах 9, 10 и 11 настоящей
инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в
пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму
дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого
получен доход, одинарного размера установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
Лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел
Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан
освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим
денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и
на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в
связи с исполнением обязанностей службы в органах внутренних дел.
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не
связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление
налога производится с полученного дохода, без вычета сумм,
предусмотренных законодательством.
С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по
основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств,
ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым
лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а
также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в
установленном порядке для несения службы, исчисление налога
производится на общих основаниях.
Пример 1. Работник предприятия, участник Великой Отечественной
войны, ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. (Размер
минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.) В этом случае в
облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый
проработанный месяц будет включаться 790 руб. (2500 - 342 x 5).
Пример 2. Работник предприятия, принимавший участие в боевых
действиях в Афганистане, ежемесячно получает заработок в сумме
2500 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.).
В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за
каждый проработанный месяц будет включаться - 1474 руб. (2500 -
342 x 3).
Пример 3. Работник предприятия ежемесячно получает заработок в
сумме 2500 руб. (размер минимальной оплаты труда - 342 руб.). В
этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за
каждый проработанный месяц будет включатся 2158 руб. (2500 - 342).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
13. При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по
нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 9, 10, 11 и 12
настоящей инструкции, вычеты из совокупного дохода производятся по
одному из таких оснований, предусматривающему более льготный
размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в
Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает
заработок в сумме 4500 руб. (размер минимальной месячной оплаты
труда - 342 руб.). В данном случае работник имеет два основания на
уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти и трехкратный размер
минимальной месячной оплаты труда. При исчисление подоходного
налога принимается наиболее льготный порядок уменьшения дохода -
пятикратный, и в облагаемый налогом совокупный доход за каждый
проработанный полный месяц будет включаться 2790 руб. (4500 - (342
x 5)).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
14. Совокупный доход граждан, независимо от положений,
изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 настоящей инструкции,
дополнительно уменьшается на:
а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц
на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
Под благотворительностью для целей налогообложения следует
понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и
иного характера, не влекущее получение благотворителем
материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у
кого-либо обязанностей по отношению к нему.
Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в
размере 1500 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия
заявление с просьбой направлять ежемесячно по 200 руб. детскому
дому - интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно
включается - 1300 руб. (1500 - 200).
Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели,
производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению
налоговыми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в
размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении
за соответствующий календарный год. В этом случае основанием для
исключения из облагаемого налогом дохода является документ
(квитанция, перевод и т.п.), в котором указана сумма и цели, на
которые они перечислены;
б) суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Уменьшение облагаемого дохода граждан на сумму отчислений в
Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода
производились удержания в указанный фонд, а налог исчисляется с
дохода за вычетом отчислений в Пенсионный фонд;
в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года,
но не более чем в течение трех лет, гражданами, являющимися
застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их
письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в
бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту
основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного
жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома,
или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера
установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за
год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов
по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных
учреждениях на эти цели.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство
или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так
и лицам, являющимся членами жилищно-строительных,
дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов,
уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода
граждан за отчетный календарный год. При этом в составе
совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы
надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и
выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с
тяжелыми климатическими условиями.
При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или
садового домика, а также получении кредита на эти цели, указанная
льгота предоставляется в течение трех календарных лет начиная с
того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного
дохода указанных расходов.
В подтверждение того, что гражданин является застройщиком, им
должна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый
орган копия разрешения на строительство, выданного органами
местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или
садовых кооперативов, либо садовых товариществ.
Исключение расходов по строительству или приобретению
производится в течение указанного периода только по одному из
названных объектов.
В случае если по заявлению гражданина производится погашение
кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм
погашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по
строительству или приобретению в размере фактически произведенных
затрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера
установленной законом минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой за год. При этом зачет расходов по строительству или
приобретению производится по окончании года.
При приобретении гражданами жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у
каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма
фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов,
приходящихся на его долю в собственности.
При покупке или строительстве гражданами жилого дома, или
квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной
собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному,
либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы
затрат.
Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого
дохода в течение года по мере получения гражданином доходов на
основании документов, подтверждающих фактически понесенные
затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых
расчетов с гражданином за истекший год, либо налоговым органом при
предъявлении гражданином декларации о полученных за отчетный год
доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией
предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом
(ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись
разборчиво ответственного работника).
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться: договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение
строительных материалов, акты закупки строительных материалов у
граждан с указанием в них полных сведений о гражданине, у которого
приобретены эти материалы (фамилия, имя, отчество, адрес
местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции
к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по
ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные
между гражданами на приобретение строительных материалов,
выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по
месту постоянного жительства гражданина-застройщика. Учет договора
производится в присутствии гражданина в день его обращения. Без
отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.
На сумму расходов по строительству, приобретению, а также
взносам в погашение кредитов и процентов по ним уменьшается
совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы
гражданином были произведены, а взносы погашены. В случае, если
затраты гражданина на новое строительство или приобретение жилого
дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы,
направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных
на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный
доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году
не принимается.
По желанию граждан уменьшение совокупного дохода на суммы
названных расходов может производиться в налоговых органах на
основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с
приложением копий документов, подтверждающих произведенные
расходы, по окончании года.
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы,
должны быть представлены гражданами в бухгалтерию предприятия,
учреждения или организации не позднее срока, установленного для
начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного
года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не
позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
При получении гражданами кредитов в банках и других кредитных
учреждениях на строительство или покупку указанных объектов
совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму
фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним
до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет.
На кредиты, полученные в других предприятиях, учреждениях,
организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не
распространяется.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового
дохода у граждан, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи,
или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на
указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия,
учреждения и организации.
Пример 1. Гражданин - застройщик, не имеющий детей, в феврале
1993 г. подал заявление в бухгалтерию предприятия и приложил копию
счета о том, что в январе 1993 года он купил стройматериалы на
сумму 40000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда 2250
рублей. Его доход за январь составил 18000 руб., удержано налога
1890 рублей. Доход за февраль - 17000 рублей. К зачету при
определении облагаемого дохода за январь - февраль принимается из
этих расходов 30500 руб. {(35000 - 4500 (2250 x 2)}. Дохода,
подлежащего налогообложению за январь - февраль, не имеется.
Неучтенные расходы в сумме 9500 (40000 - 30500) должны быть
зачтены при определении облагаемого дохода за январь - март.
Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчислении
налога с совокупного дохода за январь - март.
Пример 2. Работнику, получающему заработную плату 20000 руб. в
месяц, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, на основании
представленных им платежных документов предприятием в январе -
ноябре 1993 г. из облагаемого дохода было исключено 60000 руб.
погашенного им кредита, полученного на строительство. Условно
минимальный месячный размер оплаты труда равен 2250 рублей.
Удержано налога с облагаемого дохода за январь - ноябрь в сумме
10290 руб. {12 % от 85750 (20000 x 11 - 74250 (2250 x 3 x 11) -
60000}. В декабре он предъявил документы на уплату кредита в сумме
5000 руб. и приобретение строительных материалов и выполненные
работы по строительству на сумму 170000 рублей. При окончательном
расчете за январь - декабрь в расчет принимаем сумму погашенного
кредита 65000 руб. и расходы по приобретению строительных
материалов в сумме 105000 руб. (170000 - 65000). Общая сумма
вычетов за январь - декабрь составила 251000 руб. {65000 + 105000
+ 81000 (2250 x 3 x 12}. Сумма дохода за январь-декабрь - 240000
рублей. Дохода, подлежащего налогообложению, не имеется.
Удержанная сумма налога за январь-ноябрь подлежит зачету в уплату
налога в следующем году. Другие расходы в зачет следующего года не
принимаются.
г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за каждый полный месяц, в котором получен доход:
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;
- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного
источника дохода независимо от того, проживают иждивенцы совместно
с лицом, его содержащим, или нет.
К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся:
студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних,
специальных, профессионально-технических учебных заведений,
начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных
учебных заведений.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание
детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся
независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов
- стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет
совместно с родителями.
Если студент имеет свою семью, то расходы на содержание
супругов - студентов учитываются у каждого из их родителей. Дети
этих студентов (внуки) в составе расходов деда и бабки не
учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году
студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их
содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за
окончанием учебного заведения.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим
супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому
родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого
находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты
производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший
супруг (супруга) хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на
содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между
супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака
производятся у обоих супругов, даже если один из них платит
алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на
содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего
числа детей, проживающих в семье.
Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей
и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того
из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя
бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей,
права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут,
то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих
супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в
семье детей от другого брака вычеты на содержание детей
производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей,
проживающих в семье.
Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание
детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или
попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не
лишенных родительских прав.
У родителей, дети которых являются курсантами, указанные
расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся
до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты
и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
Уменьшение облагаемого налогом дохода гражданам производится с
месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев
смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в
течение года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца,
следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у
них появился самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства
физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода,
как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного
возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и
компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных
законодательством.
В целях применения положений настоящего Закона к числу
иждивенцев не относятся:
лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по
безработице;
лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся
профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и
домов ребенка);
учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах -
интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а
также в интернатах при школах с полным государственным
обеспечением.
Граждане, на содержание которых при определении размера пенсии
начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех граждан,
которым начислена эта надбавка.
д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований
в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды
избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых
налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды
кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может
превышать при выборах в федеральные органы государственной власти
соответственно десятикратного и пятнадцатикратного минимального
месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при
выборах в представительные и исполнительные органы власти
субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления
соответственно пятикратного и семикратного минимального месячного
размера оплаты труда, установленного законом.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 2 от 22.03.93, N 4 от 09.12.94, N 6 от 15.03.95)
15. Уменьшение облагаемого налогом дохода граждан на сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев производится на
основании:
а) при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на
опекунстве, попечительстве:
- письменного заявления супругов, или родителя (если брак
расторгнут), с которым дети проживают, или опекуна либо попечителя
(на содержании у которого находится ребенок или иное лицо) по
форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции.
Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку
из решения органов опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) предприятий,
учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их
отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично
предъявляемого гражданином в бухгалтерию;
- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети)
обучается на дневном отделении.
б) при наличии иждивенцев - справок из соответствующего
жилищно-эксплуатационного органа или органа местного
самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в
городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной
собственности, - справки, заверенной председателем уличного
(квартального) комитета по примерной форме, приведенной в
приложении N 3 к настоящей инструкции.
При раздельном проживании иждивенцев с лицом, его содержащим,
граждане обязаны представить с места жительства иждивенца справку
органа местного самоуправления об отсутствии у иждивенца
самостоятельных источников дохода и документ, подтверждающий, что
данный гражданин находится у него на иждивении. В необходимых
случаях факт иждивенчества устанавливается решением судебных
органов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 6 от 15.03.95)
16. Заявления и справки, указанные в пункте 14 настоящей
инструкции, представляются гражданами по месту их основной работы
(службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину
января следующего года, а при изменении состава семьи и числа
иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения
месяца. Граждане, налогообложение доходов которых производится
налоговыми органами, обязаны прилагать такие справки к декларации
о доходах. В случае, если в дальнейшем у граждан не произошло
никаких изменений, то представленные ранее документы сохраняют
свою силу и на следующие годы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
17. За достоверность данных, представленных для уменьшения
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке,
установленном законодательством.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
18. Гражданам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых
обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях,
уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на
содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими
предприятиями, учреждениями и организациями.
Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на
предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно
доход в сумме 2500 рублей, представила в бухгалтерию этого
предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода
расходов на содержание пяти детей в возрасте до 18 лет. Размер
минимальной месячной оплаты труда - 342 рубля. В этом случае в
облагаемый налогом совокупный доход работницы за каждый
проработанный месяц будет включаться 448 руб. (2500 - 342 - ( 342
x 5)).
У остальных граждан уменьшение облагаемого налогом дохода на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и
сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится
налоговыми органами при начислении налога на текущий год.
Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных
видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом
отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других
льгот производится только в соответствии с Законом Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и
законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Льготы по подоходному налогу отдельным гражданам не
предоставляются.
О принятых законодательных актах субъектов Российской
Федерации налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня
вступления их в силу в установленном порядке сообщать
Государственной налоговой службе Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
19. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами
Российской Федерации гражданами с постоянным местожительством в
Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие
налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством иностранных
государств лицами, имеющими постоянное местожительство в
Российской Федерации, - плательщиками налога в Российской
Федерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской
Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных
за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму
налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.
Зачет может быть произведен лишь при условии представления
гражданином подтверждения налогового органа соответствующего
иностранного государства факта уплаты им налога за пределами
Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве
в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству
в Российской Федерации, возврату не подлежит.
Пример. Гражданин, постоянно проживающий в Российской
Федерации, получил в отчетном году авторское вознаграждение в
размере 40000 рублей. При этом с него удержан в течение года налог
по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 рублей. В том же году он
получил авторское вознаграждение из Индии в размере 150 долл. США,
или 15000 руб. ( условно по курсу за 1 долл. США - 100 рублей на
дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был удержан
налог по ставке 15 процентов в сумме 22.5 долл. США или 2250
рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации гражданин
обязан декларировать общую сумму авторского вознаграждения,
полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.
При представлении гражданином в налоговый орган документа,
подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога,
подлежащего уплате в Российской Федерации, производится в
следующем порядке.
Совокупная годовая сумма дохода составила 55000 рублей (40000
руб. в Российской Федерации и 15000 руб. в Индии). Сумма налога,
исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона,
составляет 6990 рублей.
В целях устранения двойного налогообложения определяется
размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при
определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для
этого к доходу, полученному в Индии (15000 рублей), применяются
ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет
1800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1800
рублей (от 2250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая
уплате в Российской Федерации, определяется как разница между
размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного
дохода гражданина, и суммой налога, удержанного при выплате дохода
в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях
устранения двойного налогообложения: 6990 руб.- 4800 руб. - 1800
руб. = 390 руб.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
20. Если международными договорами Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся
в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то
применяются правила международных договоров.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
21. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,
полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
-----------------------------------T------------------------------
Размер облагаемого совокупного ¦
дохода, полученного в ¦ Сумма налога
календарном году ¦
-----------------------------------+------------------------------
до 10 000 000 руб. ¦ 12%
от 10 000 001 до 50 000 000 руб. ¦ 1 200 000 руб. + 20% с суммы,
¦ превышающей 10 000 000 руб.
от 50 000 001 руб. и выше ¦ 9 200 000 руб. + 30% с суммы,
¦ превышающей 50 000 000 руб.
-----------------------------------+------------------------------
Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 09.04.93,
N 6 от 15.03.95)
22. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы,
начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с
законодательством за работу в районах Крайнего Севера и
|
