Страница 3
законодательством за работу в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и
безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими
условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от
других доходов по ставке 12 процентов.
В случае если сумма вычетов на установленные законом размеры
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и
иждивенцев будет превышать основной заработок, а вместе с
коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму
указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с
совокупной суммы основного заработка или пособия по безработице,
коэффициента и надбавок.
Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4
детей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь
месяц начислено 2030 руб., в том числе основной заработок составил
1610 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 210
руб., сумма по коэффициенту- 210 руб. (Размер минимальной месячной
оплаты труда 342 руб.)
Исчисление подоходного налога в данном случае исходя из
совокупного дохода, должно быть произведено с дохода 320 руб. в
размере 38 руб. 40 коп. (2030 - 342- (342 x 4) x 0.12)).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ II.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ГРАЖДАНАМИ ЗА
ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ТРУДОВЫХ И ИНЫХ ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ
ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ,
УЧЕБЫ)
23. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат
налогообложению любые получаемые в течение календарного года
только в одном предприятии, учреждении и организации доходы
граждан, состоящих в трудовых и приравненных к ним отношениях в
этом предприятии, в учреждении, организации, рассматриваемых в
качестве основного места работы (службы, учебы).
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение гражданином работ по конкретной специальности,
квалификации, должности на основании заключенного им с
предприятием, учреждением, организацией трудового договора
(контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в
кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве,
общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в
связи со службой и учебой.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
24. В совокупный доход включаются все получаемые от данного
предприятия, учреждения и организации доходы, в частности:
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе по
совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым
договорам и другим основаниям, а также суммы, получаемые в виде
дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате
распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения,
организации, включая доходы, образующиеся в результате
предоставления за счет средств предприятий, учреждений и
организаций своим работникам материальных и социальных благ;
доходы, выплачиваемые кооперативами, включая колхозы,
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты,
связанные с выполнением трудовых обязанностей гражданами,
работающими на предприятиях, созданных на территории Российской
Федерации с участием иностранных инвестиций, в международных
объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их
представительствах, в иностранных дипломатических, консульских, и
иных официальных представительствах иностранных органов средств
массовой информации;
суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в
юридических консультациях;
доходы, выплачиваемые гражданам, включая священнослужителей,
работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных
религиозными организациями, а также в созданных ими
благотворительных заведениях;
доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших,
средних специальных, профессионально-технических,
общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего
образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных
заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от
предприятий, учреждений, организаций и физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов,
указанных подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции и стипендий,
выплачиваемых указанными учебными заведениями).
Предприятия и организации, заключившие договора с гражданами о
выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка
сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с
общей суммы дохода, полученного гражданами. С этой целью
предприятия и организации должны вести учет всей выручки за
выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим
предприятиям и организациям не сдается.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
25. Доходы указанных в настоящем разделе граждан, получаемые
по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с
исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за
выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, в
том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению
по совокупности с основным доходом.
Пример. Гражданин, работающий на предприятии на основании
трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 2000
рублей. Одновременно гражданин на этом же предприятии работает по
совместительству и получает за это ежемесячно 500 рублей, в январе
для этого же предприятия по договору подряда выполнил работу, за
которую ему выплачен доход в сумме 200 рублей. В этом случае
совокупный доход гражданина за январь составит 2700 рублей (2000 +
500 + 200), из которого подлежит вычету размер минимальной
месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях - и вычеты сумм
расходов на содержание детей и иждивенцев.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
26. Налог исчисляется и удерживается предприятиями,
учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы
совокупного дохода граждан с начала календарного года,
уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской
Федерации и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев,
предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей инструкции,
по ставкам пункта 21 настоящей инструкции, с зачетом удержанной
в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года производится перерасчет налога исходя из
совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм,
подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
Пример. Гражданин за работу на основании трудового договора от
предприятия получил доход за январь в сумме 8000 руб., за февраль
- 9000 рублей. Гражданин имеет четырех детей в возрасте до 18 лет
и двух детей студентов в возрасте до 24 лет, о чем он письменно
уведомил бухгалтерию этого предприятия, представил справки, что
дети являются студентами дневных вузов. (Размер минимальной
месячной оплаты труда - 342 рубля.)
Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия
удерживается следующим образом:
1. С дохода за январь определяется:
- необлагаемый налогом месячный доход - 2394 руб. [342 + (342
x 6)] ;
- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем
вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной
месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого
ребенка в этом же размере - 5606 руб. (8000 - 2394); - сумма
подоходного налога - 672 руб. 72 коп. (5606 х 0.12);
2. С дохода за февраль определяется: - совокупный доход
гражданина с начала года ( за январь и февраль) - 17000 руб. (8000
+ 9000); - совокупный доход с начала года, к которому применяется
налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с
начала года необлагаемого налогом дохода - 12212 руб. (17000 -
(2394 x 2)) - сумма налога с совокупного дохода с начала года -
1465 рублей 44 коп. (12212 x 0.12);
- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского
дохода и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского
дохода - 792 руб. 72 коп. (1465.44 - 672.72).
В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и
за последующие месяцы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
27. При изменении в течение года основного места работы
(службы, учебы) гражданина бухгалтерия предприятия, учреждения и
организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем
году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в
приложении N 6 к настоящей инструкции.
При поступлении на работу по трудовому договору на другое
предприятие, в учреждение, организацию гражданин обязан
представить указанную справку в бухгалтерию по новому месту работы
до получения первой заработной платы.
Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы)
производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала
календарного года по прежнему и новому месту работы (службы,
учебы).
Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия,
где он работал с начала года, 10 августа. За этот период ему
выплачен доход в сумме 10500 рублей, с которого удержан налог на
этом предприятии в сумме 972 руб.72 коп. ( с облагаемого дохода
8106 руб. (10500 - (342 x 7)). 26 августа этого года гражданин
принят по трудовому договору на работу на другое предприятие, где
ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 3000 рублей.
Одновременно с поступлением на работу гражданин представил справку
с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и
суммах налога, удержанных с этих доходов. Удержание подоходного
налога по новому месту работы с августовского дохода в этом случае
производится в следующем порядке:
а) определяется совокупный с начала года доход гражданина -
11182 руб. (10500 + 682);
б) производится вычет из совокупного дохода необлагаемой
налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется
кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый
налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, - 8446
руб. (11182 - (342 x 8));
в) определяется сумма налога с совокупного с начала года
дохода - 1013 руб. 52 коп. (8446 x 0,12);
г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за
август месяц - 40 руб. 80 коп. (1013,52 - 972,72).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
28. В случае, если работник увольняется, проработав последний
месяц не полностью (менее 15 календарных дней в этом месяце),
подоходный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок
за проработанные дни месяца, а также компенсация за
неиспользованный отпуск и другие доходы, подлежащие
налогообложению), удерживается исходя из совокупного с начала года
дохода, без вычетов из совокупного дохода минимальной месячной
оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев за данный
месяц. Об этом делается соответствующая запись в справке о
выплаченных доходах и удержанных с этих доходов налогов.
Пример. Гражданин уволился 10 июля с предприятия, где он
проработал с начала года. За шесть месяцев (январь - июнь) ему был
выплачен доход в сумме 10500 рублей, с которого удержан налог в
сумме 956 руб. 88 коп. При этом вычеты из совокупного дохода
составили 2526 руб. ( размер минимальной месячной оплаты труда
составлял: в I квартале 342 руб., во II квартале 500 руб.). При
увольнении работнику был выплачен за июль доход, подлежащий
налогообложению, в сумме 2000 руб.
Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем
порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года по день
увольнения - 12500 руб. (10500 + 2000);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала года
минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу
проработанных месяцев - 2526 руб. [(342 x 3) + (500 x 3)] и
определяется облагаемый налогом совокупный доход - 9974 руб.
(12500 - 2526);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 1196 руб.
88 коп. (9974 x 0.12), производится зачет ранее удержанных налогов
(956 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумма налога,
подлежащая удержанию при увольнении - 240 руб. 00 коп. (1196.88 -
956.88).
В случае, если по новому месту работы, число дней
проработанных в месяце увольнения в совокупности с числом дней,
проработанных по прежнему месту работы в этом месяце, составят в
общей сложности 15 и более календарных дней, вычеты из совокупного
дохода с начала года размера минимальной месячной оплаты труда, а
в соответствующих случаях и расходов на содержание детей и
иждивенцев, производятся по новому месту работы при исчислении
налога за данный месяц.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
29. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней
работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание
налога с этих выплат производится по совокупности с ранее
полученными доходами в течение этого календарного года. При этом
исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание
детей и иждивенцев, исчисляются в соответствии с числом месяцев,
фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении,
организации. Об общей сумме выплаченного гражданам дохода и
взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в
месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего
нахождения.
Пример. Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где он
проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь)
ему был выплачен заработок в сумме 27000 руб. Вычеты из
совокупного дохода составили 4926 руб. (Размер минимальной
месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II
квартале - 500 руб. и в III квартале - 800 руб. и в IV квартале -
1000 руб.). С облагаемого дохода (22074 руб.) удержан налог на
этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп. После увольнения
работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 5000 руб.
Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем
порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с учетом
выплаченной премии - 32000 руб. (27000 + 5000);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала года
минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу
проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев), - 4926 руб.,
и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 27074 руб.
(32000 - 4926);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 3248 руб.
88 коп. (27074 x 0.12), производится зачет ранее удержанного
налога (2648 руб.88 коп.) и определяется окончательная сумма
налога к удержанию - 600 руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
30. Если выплаты, указанные в пункте 28 настоящей инструкции,
производятся в году, следующем за увольнением гражданина, то налог
исчисляется с общей суммы доходов (без всяких вычетов), полученных
им по месту прежней работы. В месяце, следующем за выплатой,
предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому
органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и
взысканного налога.
Пример. Гражданин уволился 30 ноября с предприятия, где он
проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь)
ему был выплачен заработок в сумме 33000 руб. Вычеты из
совокупного дохода составили 6926 руб. (Размер минимальной
месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II
квартале - 500 руб., в III квартале - 800 руб., и в IY квартале -
1000 руб.). С облагаемого дохода ( 26074 руб.) удержан налог на
этом предприятии в сумме 3128 руб. 88 коп. После увольнения
работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 4000
руб. В этом случае налог удерживается только с 4000 руб. в размере
480 руб. (4000 x 0.12).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
31. При уходе работников в отпуск исчисление налога
производится с совокупного дохода, начисленного этому работнику с
начала календарного года (с учетом начисленных отпускных сумм,
приходящихся на налогооблагаемый период). При этом из совокупного
дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на
содержание детей и иждивенцев производятся за каждые полные как
проработанные, так и отпускные месяцы (15 и более календарных дней
принимается в расчет за целый месяц).
Пример 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней
- с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из совокупного дохода
вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание
детей производятся за восемь месяцев.
Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем
Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9
ноября. В этом случае из совокупного с начала года дохода вычеты
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей
производятся за десять месяцев.
В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на
работу, исчисление налога производится из совокупного с начала
года дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также
заработков, полученных после выхода из отпуска. При этом если в
совокупный с начала года доход включены доходы, полученные в
месяцы, за которые произведены вычеты минимальной месячной оплаты
труда и расходы на содержание детей и иждивенцев, то за данные
месяцы указанные вычеты не производятся.
Пример. Работник предприятия, расположенного на Крайнем
Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9
ноября. Из совокупного с начала года дохода произведены вычеты
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей
за десять месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 45500 руб.
- в сумме 5565 рублей.
Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября.
Заработок за октябрь составил 5000 руб. В этом случае налог в
ноябре месяце должен быть удержан с общей суммы дохода с начала
года - 50500 руб. (45500 + 5000) в сумме - 6315 рублей с зачетом
ранее удержанной суммы 5565 руб., т.е. 750 рублей.
Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на
следующий календарный год, включаются в совокупный доход нового
года.
Пример. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1992 года по 23
января 1993 года. Ему начислено 5730 руб. отпускных в том числе с
17 по 31 декабря 1992 г. - 2380 руб. и с 1 по 23 января 1993 года
- 3350 руб. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1993 год,
налог должен быть удержан отдельно, с исключением из этой суммы
(3350 руб.) полагающихся вычетов. По возвращении работника из
отпуска эта сумма должна быть учтена при исчислении налога по
совокупному доходу в 1993 году.
В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых
рабочим и служащим из средств социального страхования при
временной нетрудоспособности.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
32. Исчисление подоходного налога производится с суммы дохода
в полных рублях (суммы менее рубля не учитываются).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
33. Удержание налога производится с полного дохода,
подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли
из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению
самого гражданина, или удержания по решениям судебных и иных
органов, кроме случаев перечисления по заявлениям граждан сумм
доходов, подлежащих налогообложению, на благотворительные цели, а
также предприятиям, учреждениям и организациям культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично
или полностью финансируемым из бюджета.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
34. Предприятия, учреждения и организации по истечении каждого
месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств
на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и
удержанного с граждан за прошлый месяц налога.
Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в
учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из
выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания
услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на
следующий день после начисления сумм в оплату труда.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
35. Удержанный с доходов граждан налог в общей сумме менее
1 000 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет
в следующем месяце.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ III.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ
ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
36. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат
обложению подоходным налогом любые доходы, в том числе от
предпринимательской деятельности, получаемые гражданами наряду с
доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других
предприятий, учреждений, организаций или физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
37. С доходов, указанных в пункте 36 настоящей инструкции и
выплачиваемых гражданам предприятиями, учреждениями и
организациями, налог исчисляется и удерживается ими ежемесячно с
общей суммы совокупного дохода граждан, начисленного с начала
календарного года, по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей
инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится
неоднократно) ранее удержанной суммы налога.
В аналогичном порядке производится исчисление налога
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, с доходов, выплачиваемых ими гражданам за
выполненные работы по гражданско-правовым договорам.
По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и
физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей,
обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме
налога.
Исключение из доходов граждан, указанных в настоящем разделе,
сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы,
а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам
(правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и
промышленных образцов), удержание подоходного налога
осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих
вознаграждений на территории Российской Федерации.
Пример. Гражданину, имеющему основное место работы,
одновременно выполнявшему работу на другом предприятии на основе
договора подряда, этим предприятием выплачено в январе - 25000
рублей, в марте - 27000 рублей. В этом случае при выплате
гражданину доходов подоходный налог удерживается следующим
образом: с дохода, выплаченного в январе, налог удерживается в
размере 3000 руб. (25000 x 0,12); с дохода, выплаченного в марте:
- определяется совокупный доход гражданина с начала года - 52000
руб. (25000 + 27000); - определяется налог с совокупного дохода -
6540 руб.; - засчитывается налог, удержанный с дохода,
выплаченного в январе, и определяется сумма налога ко взысканию -
3540 руб. (6540 - 3000).
Исчисление налога с доходов физических лиц, зарегистрированных
в качестве предпринимателей, производится налоговыми органами в
порядке, предусмотренном разделом IV настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
38. Исчисление и перечисление налога с доходов, указанных в
пункте 36 настоящей инструкции, производится в порядке,
предусмотренном пунктами 32 - 35 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
39. Граждане, получившие доходы, налогообложение которых
производится в порядке, изложенном в настоящем разделе инструкции,
обязаны по окончании года, в котором получены такие доходы,
включить необходимые сведения как об этих доходах, так и о
доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию,
подаваемую к 1 апреля в установленном порядке в налоговый орган по
месту постоянного жительства.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
40. Не реже одного раза в квартал, предприятия, учреждения,
организации и физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, выплачивавшие гражданам доходы, которые подлежат
налогообложению в порядке, предусмотренном в настоящем разделе
инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего
нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший квартал в
удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом
суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием
адресов постоянного местожительства этих граждан, по форме,
приведенной в приложениях N 4, 5 к настоящей инструкции. При
начислении одному и тому же гражданину в течение года нескольких
сумм сведения на него представляются нарастающим итогом с начала
календарного года.
На лиц, работающих на предприятиях, в учреждениях,
организациях по совместительству или выполняющих работы (услуги)
по гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым
производится исходя из совокупного дохода с начала календарного
года по данному месту работы, по согласованию с налоговым органом
сведения могут представляться по истечении года или по окончании
работы.
Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым
органам по месту постоянного жительства получателей доходов.
Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке
представляемых гражданами деклараций о полученных ими за год
доходах.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
41. При выплате гражданам предприятиями, учреждениями,
организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, авторских вознаграждений и вознаграждений за
издание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога
по совокупному годовому доходу, учитываются документально
подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, то они учитываются в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
42. Граждане, имеющие доходы от работы на других предприятиях,
в учреждениях, организациях и у физических лиц, могут в течение
года самостоятельно производить расчет налога, исходя из
совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не
реже одного раза в квартал разницу между суммой налога,
исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога,
удержанной предприятием, учреждением, организацией или физическим
лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя. При этом
гражданин должен обратиться в налоговый орган по месту своего
постоянного места жительства с заявлением об уплате налога, в
котором указывается где и когда произведена его уплата.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ IV.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДРУГИХ ДОХОДОВ
43. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции
налогообложению подлежат:
а) доходы граждан, зарегистрированных в качестве
предпринимателей без образования юридического лица, а также
нотариусов, занимающихся частной практикой.
Предпринимательская деятельность - это инициативная,
самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение
прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени на свой
риск и под свою имущественную ответственность.
б) доходы, получаемые гражданами, не имеющими основного места
работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и
физических лиц, на основе заключенных договоров
гражданско-правового характера;
в) другие доходы граждан, не перечисленные в разделах II и III
настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
44. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных
настоящим разделом, в частности, привлекаются:
а) граждане, осуществляющие в установленном законодательством
порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской
деятельности без образования юридического лица, нотариусы,
занимающиеся частной практикой - по суммам доходов, полученных от
такой деятельности;
б) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
составе коллектива предпринимателей без образования юридического
лица (в составе полного товарищества), - по суммам личных доходов
от такой деятельности коллектива предпринимателей;
в) граждане, сдающие в наем или в аренду строения, квартиры,
комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое
имущество, - по суммам, получаемым от сдачи в наем или аренду
этого имущества;
г) граждане с постоянным местожительством в Российской
Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по
суммам таких доходов;
д) граждане, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего
им на праве собственности - по доходам, получаемым от такой
продажи;
е) граждане, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов
охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий
и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок и другой
продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного
хозяйства, - по доходам от этой реализации;
ж) граждане, осуществляющие реализацию изделий, изготовленных
из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей
клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия
из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве,
так и покупных;
з) граждане, получающие доходы, налогообложение которых не
предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
45. Облагаемым доходом считается разность между суммой валовых
доходов, полученных в течение календарного года, и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением
этого дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком
расходы, примерный перечень которых приведен в приложении N 1.
В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлечением
доходов, не включенные в указанный перечень, а также если он не
имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их
размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым
органом.
При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются
суммы убытков, понесенные в истекшем году.
При исчислении налога гражданам, не зарегистрированным в
качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи
имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми
органами на основании поданной такими гражданами декларации о
совокупном годовом доходе могут быть учтены документально
подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и
реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в
пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год,
указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции, не
производится.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 3 от 09.04.93, N 6 от 15.03.95)
46. При налогообложении доходов граждан, перечисленных в
пунктах 10, 11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном
году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного
ими дохода на основании поданного заявления уменьшается на сумму
полагающихся им вычетов за каждый полный месяц, в течение
которого получен доход. Граждане, перечисленные в пункте 9
настоящей инструкции, привлекаются к уплате налога при
получении дохода, превышающего размер совокупного дохода,
облагаемого в календарном году по минимальной ставке налога.
Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12
настоящей инструкции, граждане также имеют право на уменьшение
дохода за каждый полный месяц, в течение которого получен доход,
на вычеты, предусмотренные в подпунктах "б" и "г" пункта 14
настоящей инструкции. При наличии у граждан места основной работы
(службы, учебы) такие вычеты из доходов не производятся.
Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест
получения дохода по выбору гражданина. В случае, если граждане
воспользуются вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов,
исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать
как доходы, сокрытые от налогообложения.
Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы по
окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и
других данных, имеющихся у них.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
47. С совокупного облагаемого годового дохода граждан,
перечисленных в пункте 43 настоящей инструкции, налог исчисляется
налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей
инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
48. Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных
ими в течение года доходах;
б) материалов обследований деятельности граждан, производимых
налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, использующих труд граждан, о
выплаченных плательщикам доходах.
Исчисление налога производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства гражданина, а в случае, если его
деятельность осуществляется в другом месте, - то по месту
осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением
налоговому органу по месту постоянного жительства гражданина о
размерах дохода и налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
49. Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:
- в течение текущего года плательщики вносят по одной трети
годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а
плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной
трети с предположительного дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие
сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога производится на основании
платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом,
исчислившим этот налог.
При начислении авансовых платежей в течение года или при
увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога
платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не
позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты.
Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до
наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся
сроки уплаты равными долями.
При наличии авансовых платежей по истечении второго срока
уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по
оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего
срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения
платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за
предшествующие годы уплата налога производится равными долями в
два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через
месяц после установленного срока уплаты.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение
года дохода плательщика, по его заявлению налоговый орган
производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;
- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по
совокупному годовому доходу, полученному от всех источников,
включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в
учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в
качестве предпринимателей. О всех доходах, полученных в течение
года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в
налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной
(удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного
фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или
возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года,
следующего за отчетным. В связи с этим перерасчет по фактически
полученному совокупному доходу за истекший год должен быть
закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за
отчетным.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
50. Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы,
занимающиеся частной практикой, производящие выплаты гражданам, не
зарегистрированным в налоговых органах как плательщики, доходы
которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом,
обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам,
предусмотренным в пункте 21 настоящей инструкции.
В целях исключения факта повторного налогообложения не
удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых
гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о
государственной регистрации в качестве предпринимателя),
подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем
году учтены налоговым органом.
При отсутствии у граждан указанного документа налог с
выплачиваемых им сумм, в т.ч. и от коммерческой деятельности,
удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей.
О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не
удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан
(номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения,
организации и физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной
практикой, обязаны не реже одного раза в квартал сообщать
налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной
в приложение N 4 к настоящей инструкции. Указанные сведения
представляются также представительствами иностранных юридических
лиц в Российской Федерации.
Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по
месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного
налогообложения.
Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются
налоговым органом в счет уплаты налога.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие
подоходный налог, обязаны:
вести учет совокупного годового дохода, выплаченного
физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме,
приведенной в Приложении N 14 к настоящей инструкции;
ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей
регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и
удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 15 к
настоящей инструкции. Указанный отчет в течение года
представляется не позднее 1 числа второго месяца, следующего за
отчетным периодом, а по окончании года - не позднее 1 апреля года,
следующего за отчетным.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ V.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И
ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ИМЕЮЩИХ ПОСТОЯННОЕ
МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
51. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства
(именуемых далее иностранными физическими лицами), которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в
Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в
размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации
для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской
Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской
Федерации.
Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их
владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем личной
компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности
которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в
стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат
обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным
видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами
страны, граждане которой являются владельцами компаний.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
52. Облагаемый налогом доход иностранных физических лиц,
имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации,
определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан
Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в
Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода
иностранных физических лиц учитываются также:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на
территории Российской Федерации;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение
детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск
и на аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического
лица в фонды государственного социального страхования и
пенсионного обеспечения;
б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на
содержание автомобиля для служебных целей;
в) суммы командировочных расходов. При этом суммы,
выплачиваемые нанимателем иностранному физическому лицу
дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на
территории Российской Федерации, не считаются компенсацией
командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны
с передвижением иностранного физического лица по территории
Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются
надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый
доход в полном размере за весь период, в котором производились
выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями,
организациями, физическими лицами в качестве компенсации
командировочных расходов иностранным гражданам - техническим
специалистам в связи с их работой на территории Российской
Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если
выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым
контрактом.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
53. Доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное
местожительство на территории Российской Федерации, подлежат
обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 20
настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
54. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих
компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных
в разделе IV настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
55. Иностранные физические лица, имеющие постоянное
местожительство в Российской Федерации и получающие доходы как на
территории Российской Федерации, так и за ее пределами,
представляют декларации о полученных ими доходах по форме,
указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.
Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах
представляются до 1 апреля года, следующего за отчетным, в
налоговый орган по месту проживания иностранного физического лица
в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в
другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления
деятельности.
Иностранное физическое лицо, прибывшее в Российскую Федерацию,
декларацию о предполагаемых в текущем году доходах подает в
течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если
иностранное физическое лицо предполагает впредь находиться в
Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в
общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно
представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий
календарный год.
Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по
форме, указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.
При прекращении в течение календарного года деятельности
иностранного физического лица на территории Российской Федерации и
выезде его за пределы Российской Федерации, декларация о доходах,
фактически полученных за период пребывания, должна быть
представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
56. С доходов иностранных физических лиц подоходный налог
исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по
|
