Страница 4
исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по
месту осуществления деятельности или проживания плательщика на
территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога
является платежное извещение, направляемое налоговым органом
плательщику.
На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику
исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере
75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы
налога осуществляется на основании данных о фактически полученных
им доходах.
Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными
долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по
перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца
со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма
налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в
счет будущих платежей.
Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый
орган, производящий налогообложение.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
57. Вычеты из дохода иностранных физических лиц, подлежащих
налогообложению, осуществляются в том же порядке и размерах, как
это установлено для граждан России. При этом иностранные
физические лица, имеющие право на исключение расходов на
содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны
приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них
детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами
страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство
непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае,
если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской
Федерации, документы представляются в порядке, установленном в
пункте 13 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
58. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат
обложению подоходным налогом:
а) главы, а также члены персонала представительств иностранных
государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их
семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами
Российской Федерации - по всем доходам, кроме доходов от
источников на территории Российской Федерации, не связанных с
дипломатической и консульской службой;
б) члены административно-технического персонала
представительств иностранного государства и члены их семей,
проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами
Российской Федерации или не проживают на территории Российской
Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от
источников на территории Российской Федерации, не связанных с
дипломатической и консульской службой;
в) члены обслуживающего персонала представительств, которые не
являются гражданами Российской Федерации или не проживают на
территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам,
полученным ими по своей службе;
г) сотрудники международных организаций, - в соответствии с
положениями уставов этих организаций.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
59. Взимание подоходного налога с иностранных физических лиц
может быть прекращено или ограничено в соответствии с
международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР,
когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры
осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что
должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом
этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от
налогообложения осуществляется на основании указания Министерства
финансов Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ VI.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИЗ
ИСТОЧНИКОВ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ЛИЦАМИ, НЕ ИМЕЮЩИМИ ПОСТОЯННОГО
МЕСТОЖИТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
60. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской
Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в
отношении доходов, полученных из источников в Российской
Федерации.
При этом доходом, полученным из источников в Российской
Федерации, будет считаться любой доход, выплачиваемый
предприятием, учреждением, организацией и физическим
лицом, в том числе зарегистрированным в качестве
предпринимателя, или полученный в результате использования или
предоставления права использования собственности, находящейся
на территории Российской Федерации. В частности, к таким
доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на
предприятиях, в учреждениях и организациях от артистической
или спортивной деятельности, а также доходы, полученные
за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторов открытий, изобретений и промышленных образцов,
выплаты по лицензиям, доходы полученные в виде дивидендов
или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой)
деятельности и другие аналогичные доходы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 09.12.94,
N 6 от 15.03.95)
61. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог
удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.
С других доходов из источников в Российской Федерации,
получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в
Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по
ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными
договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями,
принимаемыми на основе принципа взаимности.
В указанном выше порядке должно производиться удержание налога
предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей, с выплат,
производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам
республик бывшего СССР, не имеющих постоянного местожительства в
Российской Федерации, за сданные ими товары, любую продукцию, в
том числе продукцию личного подсобного хозяйства.
О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия,
учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в
качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту
своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 4 к
настоящей инструкции.
С сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированных в
качестве предпринимателей, обложение подоходным налогом физических
лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской
Федерации, осуществляется налоговыми органами на основании
сообщаемых этими лицами сведений и проверок их доходов, полученных
на территории Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 09.12.94,
N 6 от 15.03.95)
62. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного
местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из
облагаемого дохода, выплачиваемого из источников в Российской
Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по месту
нахождения предприятия, учреждения, организации или физического
лица, удерживающих налог, заявление по форме, приведенной в
приложении N 10 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в
трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами
страны постоянного местожительства заявителя. После этого два
экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган
по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган,
проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с
указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую
отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат
указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть
подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления,
поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не
принимаются.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
63. Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшим
СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо
имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное
или частичное освобождение от уплаты налога в Российской
Федерации, оно может подать об этом заявление по форме,
приведенной в приложении N 10 к настоящей инструкции в трех
экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в
налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации.
Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления
положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих
экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю.
Один из этих экземпляров заявитель представляет в предприятие,
учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному
в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в
Российской Федерации. На этом основании производится либо полное,
либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в
Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ VII.
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ГРАЖДАНАМИ СОВОКУПНОГО
ГОДОВОГО ДОХОДА И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПО
СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ.
64. По окончании календарного года граждане, получающие
доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV
настоящей инструкции, обязаны не позднее 1 апреля подать в
налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о
фактически полученных ими в течение календарного года доходах и
произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по
форме, указанной в приложение N 8 к настоящей инструкции.
В декларациях граждане обязаны указать сведения о всех
полученных ими доходах за год, каждый источник выплаты и суммы
начисленного и уплаченного налога с этих доходов.
Данные о полученных доходах, налогообложение которых
предусмотрено в разделах II, III, IV, V настоящей инструкции,
отражаются в декларациях раздельно.
В случае появления в течение года источников доходов,
указанных в разделе IY настоящей инструкции, граждане подают
декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления
такого источника. В декларации указывается размер дохода,
полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого
дохода до конца текущего года.
В случае прекращения существования такого источника дохода до
конца текущего года, декларация подается в пятидневный срок со дня
прекращения его существования.
Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от
выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы,
учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год
доходах не представляют.
Не подают декларации граждане, у которых полученный совокупный
облагаемый доход (то есть доход за вычетом всех полагающихся для
данного гражданина вычетов) от предприятий, учреждений и
организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей, а также нотариусов, занимающихся частной
практикой, в истекшем году не превысил доход, исчисление налога с
которого производится по минимальной ставке.
От подачи деклараций, независимо от размера полученного
дохода, не освобождаются граждане, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а
также другие граждане, исчисление налога которым по полученным
ими доходам (от сдачи внаем строений, в аренду имущества и т.д.)
производится непосредственно налоговыми органами.
При наличии в налоговом органе сведений о получении
гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее
дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной
ставке, налоговый орган вправе получить от этого гражданина с его
согласия справку с основного места работы о доходах, полученных им
по основному месту работы за отчетный год.
По просьбе работников предприятия, учреждения и организации
обязаны выдать справки о суммах начисленного им за календарный год
дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога.
Указанные справки выдаются по форме, указанной в приложении N 13 к
настоящей инструкции.
Физические лица вправе в течение месяца после подачи в
налоговый орган декларации о доходе в установленные
законодательством сроки уточнить данные, заявленные ими в этой
декларации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 3 от 09.04.93, N 6 от 15.03.95)
65. Подлежащий налогообложению совокупный годовой доход
граждан уменьшается на:
а) сумму минимальной месячной оплаты труда в Российской
Федерации и расходов на содержание детей и иждивенцев в размерах,
установленных пунктом 14 настоящей инструкции;
б) расходы, непосредственно связанные с получением данного
дохода;
в) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан на
благотворительные цели, предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из бюджета.
Указанные вычеты производятся в том случае, если они в течение
года не исключались из дохода граждан у источника получения
дохода.
г) сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации;
д) суммы, направленные в течение отчетного календарного года
на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры,
или дачи, или садового домика, на территории Российской Федерации,
в пределах пятитысячекратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда, учитываемой за год.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
66. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в
декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам,
определенным в пункте 21 настоящей инструкции.
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога,
перечисленными в течение года, подлежит уплате гражданами или
возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года,
следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в
двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ VIII.
ОБЯЗАННОСТИ ГРАЖДАН, ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ
И ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНА
67. Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на
основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:
а) вести учет полученных ими в течение календарного года
доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих
доходов.
Граждане, не занимающиеся предпринимательской деятельностью,
ведут учет полученных доходов по произвольной форме.
Граждане, имеющие доходы от предпринимательской деятельности,
обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей
примерной форме:
--------T----------T--------T----------T---------T------T--------¬
¦Период ¦ Коли- ¦Расходы ¦ Коли- ¦Средняя ¦Сумма ¦ Чистый ¦
¦учета ¦ чество ¦на про- ¦ чество ¦цена ре- ¦выруч-¦ доход ¦
¦(день, ¦ изго- ¦изводст-¦реализо- ¦ ализо- ¦ки или¦(выручка¦
¦неделя,¦товленной ¦во про- ¦ ванной ¦ ванной ¦ до- ¦ рас- ¦
¦месяц, ¦продукции ¦дукции ¦продукции ¦продукции¦ хода ¦ ходы) ¦
¦год) ¦(оказанных¦(оказан.¦(оказанных¦ (руб. ¦(руб. ¦ (руб. ¦
¦ ¦ услуг) ¦услуг) ¦ услуг) ¦ коп.) ¦коп.) ¦ коп.) ¦
+-------+----------+--------+----------+---------+------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-------+----------+--------+----------+---------+------+--------+
+-------+----------+--------+----------+---------+------+--------+
L-------+----------+--------+----------+---------+------+---------
Итого за год
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью
в социально-культурной сфере, обязаны в дополнение к этому
указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и
обучающихся.
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных
видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по
согласованию с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим
гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и
скрепить книгу печатью.
Правильность ведения книги учета доходов и расходов
проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок
полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и
расходах, а также при проведении обследований деятельности
граждан.
При определении подлежащего налогообложению дохода не
принимаются во внимание и, следовательно, не подлежат учету в
книге доходов и расходов следующие виды расходов:
- на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт,
содержание и наем жилого помещения и т.п.), а равно другие
расходы, не связанные с извлечением доходов;
- на уплату налогов, кроме налога на добавленную стоимость,
сборов, платежей по страхованию и штрафов.
Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи,
автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны
учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества,
получаемого как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходы от сдачи внаем имущества, находящегося в собственности
или владении нескольких лиц, учитываются у того лица, в
собственности или во владении которого находится сдаваемое
имущество.
В составе расходов должны быть учтены расходы на отопление и
освещение сдаваемого внаем только обособленного помещения.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание,
издание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия,
изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем
году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты
налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или
иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием
конкретного места и даты выплаты вознаграждения.
Граждане, получающие доходы, извлечение которых не связано с
какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и
налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором
они получены, и источника получения доходов.
Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных
с их получением, а также сумм удержанных налогов с этих доходов,
являются основанием для заполнения гражданами деклараций о
совокупном годовом доходе;
б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым
органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной
настоящей инструкцией, другие необходимые документы и сведения,
подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям,
физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей,
и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из
дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и
справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства,
справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него
налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в
другое место и т.п.);
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет
причитающиеся к уплате суммы налога;
д) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и
другие места, которые используются для извлечения доходов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
68. Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы,
занимающиеся частной практикой, заключившие договоры на
использование труда граждан обязаны:
а) своевременно и правильно исчислять и удерживать
непосредственно из доходов граждан суммы налога и перечислять их в
соответствующий бюджет. Уплата подоходного налога за счет средств
предприятий, учреждений и организаций не допускается;
б) своевременно представлять налоговым органам сведения о
выплаченных ими гражданам доходах в порядке, установленном
настоящей инструкцией;
в) выполнять иные обязанности, предусмотренные
законодательными актами.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
69. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и
физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей,
принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой
налога, за граждан.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
70. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты
дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в
уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлениям.
Такой возврат физическому лицу или зачет налога источником
выплаты дохода не по месту основной работы данного лица
производится в пределах календарного года. Причем, если на таких
граждан сообщались в налоговые органы сведения о выплаченных им
доходах и удержанном налоге, то о произведенном возврате или
зачете налога сообщается налоговому органу в пятидневный срок с
момента возврата или зачета налога.
О произведенном возврате или зачете налога работникам, для
которых работа на данном предприятии, в учреждении, организации
или у иного работодателя является основной, сообщается налоговым
органам только в том случае, если работникам выдавались справки о
суммах начисленного дохода и удержанного с него подоходного налога
для представления в налоговый орган.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ IX.
ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
71. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности
удержания подоходного налога и осуществления вычетов из
облагаемого дохода, своевременности и полноты перечисления в
бюджет удержанных сумм налога на всех предприятиях, в учреждениях
и организациях независимо от их организационно-правовых форм, а
также физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей, заключивших договор с гражданами на
использование их труда. Первоочередность проверок устанавливается
руководителями налоговых органов. Правильность исчисления налогов
должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам
работников, ведомостям на выдачу заработка и другим документам, по
которым выплачиваются заработки (доходы), а при установлении
существенных ошибок в исчислении налога - по всем лицевым счетам и
другим документам.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
72. Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие
удержание налогов, у которых будут установлены нарушения
законодательства при взимании налога, подлежат повторной проверке
в части выполнения предложений по акту произведенной проверки.
Перечень предприятий, учреждений, организаций и физических
лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей,
осуществляющих удержание налога, подлежащих проверке, с указанием
сроков проведения проверки по вопросу удержания налога,
утверждается руководителем налогового органа.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
73. При проверке своевременности и полноты перечисления
удержанных сумм налога работники налоговых органов обязаны:
сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах
налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога,
удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы и другим
документам, по которым выплачивался иной доход. Для выяснения, все
ли документы предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму
начисленного по этим документам налога с данными бухгалтерского
учета по счетам: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты
с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", "Расчеты с подотчетными лицами" и по счету "Касса",
подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработков
правильность итога удержанных сумм налога;
сверить имеющиеся данные о поступивших в бюджет суммах налога
с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учреждений и
организаций экземплярами копий платежных поручений на перечисление
налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к
исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных
в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах
налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий,
учреждений и организаций (записи по счету "Расчетов с бюджетом")
о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных
поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
74. О результатах проверки составляется акт по примерной
форме, приведенной в приложении N 11 к настоящей инструкции.
Оставшиеся неперечисленными суммы налога с начислением пени
взыскиваются с предприятий, учреждений, организаций и физических
лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей,
осуществляющих удержание налога, в бесспорном порядке.
По результатам проверки в случае установления нарушений
руководителем налогового органа принимаются меры к привлечению к
ответственности лиц, виновных в этих нарушениях.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
75. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность
исчисления и взимания налога с граждан, доходы которых подлежат
налогообложению налоговыми органами.
При этом они должны руководствоваться излагаемыми ниже
указаниями.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
76. Налогообложение плательщиков налоговыми органами
производится на основании:
а) представляемых в установленные Законом сроки налоговым
органам деклараций о доходах и расходах и других документов и
сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларациях
данных, в том числе данных книг учета доходов и связанных с ними
расходов, которые должны вести плательщики налога;
б) сведений, представляемых налоговым органам предприятиями,
учреждениями, организациями и физическими лицами, о выплаченных
гражданам суммах;
в) материалов, производимых налоговыми органами обследований
деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах
плательщиков.
В случае отказа граждан допустить должностных лиц налоговых
инспекций к обследованию их деятельности, работники налоговых
органов имеют право определить облагаемый доход таких лиц на
основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и
с учетом обложения налогом лиц, занимающихся аналогичной
деятельностью.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
77. Работники налоговых органов обязаны контролировать
своевременность подачи гражданами деклараций о доходах и тщательно
проверить на основании имеющихся в налоговом органе материалов, а
также сведений предприятий, учреждений, организаций и физических
лиц о выплаченных доходах и удержанных с них налогах.
Обследование деятельности доходов граждан, подлежащих
налогообложению, производится работниками налоговых органов в
сроки, установленные руководителем налогового органа.
Налоговые органы должны производить обследование деятельности
граждан, в отношении которых имеются сведения о получении ими
доходов не от работы на предприятиях, в учреждения и организациях.
В целях выявления граждан, извлекающих доходы, подлежащие
налогообложению, налоговые органы осуществляют проверки также в
местах реализации изготовленных ими изделий или оказания услуг.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
78. При обследовании граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью, работники налоговых органов выясняют условия
работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на
изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий
и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размеры платы
за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и
другие расходы по этой деятельности.
При этом в качестве контрольных данных также используются:
а) сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах
затрат на сырье и материалы на изделия и услуги;
б) сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия и
услуги, стоимость работы и т.п.;
в) материалы предшествующих проверок;
г) данные предприятий, учреждений и организаций о суммах,
выплаченных гражданам, за приобретенные у них изделия (имущество).
Работники налоговых органов должны сличить показания
плательщика с контрольными данными и в случае значительных
расхождений выяснить причины этих расхождений.
Заявления плательщика о продолжительности рабочего дня и
загрузке работой обязательно проверяются путем посещения места
деятельности гражданина периодически, в разные часы дня, опроса
сведующих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.
Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и
для установления участия в деятельности членов семьи, а также
продажной цены изделий или уплаты за работу, для чего производится
опрос покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся
деятельностью в свободное от работы время - продолжительность
занятости на предприятиях.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
79. Если при обследовании деятельности плательщика
устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется
неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению
доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан
потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в
книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований
данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление
налога производится на основании результатов обследования.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
80. По результатам проверок и обследований деятельности
граждан составляется на месте акт по примерной форме, приведенной
в приложении N 12 к настоящей инструкции.
Заполнение акта карандашом не допускается. Все исправления в
акте должны быть оговорены за подписями работника налогового
органа и гражданина, деятельность которого обследуется. Сведения о
количестве продукции, изделий, услуг, цене, расходах сырья,
материалов, их стоимости, затратах времени обязательно указываются
в акте цифрами и прописью.
В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается
соответствующая отметка в нем.
Должностные лица налогового органа на основании акта проверки
принимают соответствующие решения.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ X.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН, СВОЕВРЕМЕННО НЕ
ПРИВЛЕЧЕННЫХ К УПЛАТЕ НАЛОГА, И ПЕРЕСМОТР НЕПРАВИЛЬНО
ПРОИЗВЕДЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
81. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или
удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями
и организациями до полного погашения задолженности.
При этом общая сумма удержаний из доходов граждан не может
превышать 50 процентов его месячного дохода.
При невозможности взыскания налога с физических лиц у
источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно,
что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение
многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в
течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по
месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на
основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом
физическому лицу.
Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц
после выписки платежного извещения и через три месяца после
первого срока. В случае необходимости отсрочка и рассрочка уплаты
налога предоставляется финансовым органом по месту постоянного
жительства гражданина в порядке, предусмотренном
законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового
органа.
В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате налога
или неправильного исчисления налога с их доходов, взыскание либо
возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года,
предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
При представлении гражданами документов после возникновения у
них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за
весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная
с месяца, в котором возникло это право.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика
от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты
налога с наложением штрафа в размере 10 процентов от указанных
сумм, подлежащих взысканию.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не
перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие
взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с
предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы
гражданам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10
процентов от сумм, подлежащих взысканию. Налоговыми органами при
проверках указанные суммы налога исчисляются в порядке и по
ставкам, действовавшим на момент совершения предприятиями,
учреждениями и организациями таких нарушений. Доначисленные суммы
перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в
пятидневный срок со дня принятия налоговым органом решения об их
взыскании.
Штраф в размере 10 процентов начисляется налоговыми органами
от сумм не удержанных, удержанных не полностью, не перечисленных
или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проведении
проверок на предприятиях, учреждениях и организациях правильности
удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет
налогов, о чем делается запись в акте проверки.
За несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия
денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций в
банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений,
организаций взыскивается пеня в размере 0.5 процента за каждый
день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по
день уплаты включительно. В случае, когда срок уплаты совпадает
с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная со второго
рабочего дня после выходного (праздничного) дня. С физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей, пеня в
указанном размере взыскивается на основании платежного извещения,
вручаемого им налоговым органом по результатам проверки.
Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения и
организации и физических лиц, зарегистрированных в
качестве предпринимателей, от других видов ответственности.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ XI.
МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
82. За нарушение настоящего Закона юридические и физические
лица несут ответственность, в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательными актами.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
83. Обжалование действий налоговых органов и их должностных
лиц производится в порядке, предусмотренном законодательными
актами.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 15.03.95)
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение N 1
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ЗАТРАТ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СОСТАВ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
В состав расходов, связанных с получением доходов от
предпринимательской деятельности, включаются: стоимость затрат,
отнесенных на реализуемую продукцию (услуги) за налогооблагаемый
период. К затратам относятся: стоимость сырья и материалов,
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со
стороны топлива всех видов и электроэнергии, отчисления на
геолого-разведочные и геолого-поисковые работы, затраты на
рекультивацию земель, плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы,
древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из
водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов,
стоимость тары и упаковки, проценты за оплату в кредит,
предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения,
уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением
материальных ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на
транспортировку, доставку, хранение, осуществленные силами
поставщика, амортизационные отчисления (износ) на полное
восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм,
арендная плата;
расходы на выплаты гражданам вознаграждений по договорам
гражданско-правового характера (договоры подряда);
налог на добавленную стоимость;
плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов
(штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам;
суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделий для
продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);
расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в
процессе осуществления предпринимательской деятельности;
суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров,
работ, услуг);
плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров;
суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления
предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их
подтверждающих, в размере не более 1 процента от валового дохода,
полученного от этой деятельности;
износ нематериальных активов, не имеющих
вещественно-натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю
или создающих условия для получения дохода. В состав
нематериальных активов включается стоимость приобретенных
патентов, авторских прав, лицензий, "ноу-хау", программного
обеспечения, права использовать торговую марку. Расходы,
проводимые по статье "нематериальные активы", разрешается вычитать
из валового дохода по типу амортизационных отчислений. Порядок
вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не
должен превышать пять лет;
все виды платежей, связанные с использованием прав на
нематериальные активы в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции,
консультационных и информационных услуг.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при
налогообложении в следующем году.
Приложение N 2
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 1 от 27.08.92)
В бухгалтерию __________________________________
(Наименование предприятия, учреждения, организации)
от _____________________________________________
(Фамилия, имя, отчество)
работающего (ей) _______________________________
(Указывается должность)
Заявление
Прошу Вас при налогообложении моих доходов производить вычеты
из облагаемого совокупного дохода установленных законодательством
расходов на содержание следующих детей и иждивенцев:
-----T----------T---------------T---------T----------------------¬
¦ N ¦ Фамилия, ¦ Число, месяц, ¦ Степень ¦Название учебного за- ¦
¦п/п ¦ имя, ¦ год рождения ¦ родства ¦ведения (у студентов и¦
¦ ¦ отчество ¦ (у детей) ¦ ¦учащихся дневной формы¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обучения) ¦
+----+----------+---------------+---------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+---------------+---------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----------+---------------+---------+-----------------------
Приложения:
1. Справка жилищно-эксплуатационной конторы (домоуправления) о
наличии иждивенцев.
2. Справка учебного заведения о том, что мои дети (ребенок)
учатся на дневном отделении учебного заведения.
"_______" _________________ 1992 г. _________________
(подпись)
Приложение N 3
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
СПРАВКА
Выдана гражданину (ке) ______________________________________
(фамилия, имя, отчество)
проживающему (щей) по адресу ____________________________________
(указываются название населенного пункта, улицы,
N дома и квартиры )
в том, что он (она) по состоянию на "___" ___________ 199__ года
имеет следующих иждивенцев:
------T----------------------------------------------------------¬
¦ N ¦ ¦
¦ п/п ¦ Фамилия, имя, отчество ¦
+-----+----------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
L-----+-----------------------------------------------------------
Справка выдана для целей производства вычетов из дохода,
подлежащего обложению подоходным налогом.
Начальник ЖЭКа
(Управляющий домами) __________________ ________________
(Фамилия, и.,о.) (подпись)
Дата выдачи Печать
Приложение N 4
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
В Государственную налоговую инспекцию
|
