Страница 3
К расходам на рекламу (согласно п. 2 письма Министерства
финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94) относятся
следующие расходы: на разработку и издание рекламных изделий
(иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов,
проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.), на
разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных
и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление
рекламных сувениров и т. д., на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (объявления в печати, передачи по
радио и телевидению), на световую и иную наружную рекламу, на
приобретение, изготовление, копирование, дублирование и
демонстрацию рекламных кино-видео-диафильмов и т. п., на
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.,
на хранение и экспедирование рекламных материалов, на оформление
витрин, выставок-продаж, комнат образцов, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свое первоначальное качество
при экспонировании в витринах, на проведение иных рекламных
мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
При проведении документальной проверки проверяющий обязан
сличить сумму, отраженную по дебету счета 26 "Общехозяйственные
расходы", субсчет "Расходы на рекламу", с суммами, указанными в
первичных документах, отраженных по кредиту счетов: 10
"Материалы", 14 "Переоценка материальных ценностей", 16
"Отклонение в стоимости материалов", 21 "Полуфабрикаты
собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные
работы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в
банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Кроме
этого, проверяющий должен по содержанию документов определить,
относятся ли эти расходы к расходам по рекламе. Например,
изготовление визиток для руководителей предприятия, организации и
учреждения, реклама, изготовленная для коммерческих структур,
малых предприятий, кооперативов и других организаций,
учредителем которых является проверяемое предприятие. Без
составления соответствующих договоров на оплату рекламы, помещение
в средствах массовой информации рекламы продукции (работ, услуг),
не относящейся к предприятию, на себестоимость по данной статье
относиться не должна.
Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг), зависит от объема выручки
от реализации продукции (работ, услуг), включая налог на
добавленную стоимость (в торгующих, снабженческих и сбытовых
предприятиях - валового дохода от реализации товаров, включая
налог на добавленную стоимость), и не должна превышать предельных
размеров в год, установленных приложением N 2 к письму
Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94: до 10
млн. рублей - 2% от объема, от 10 млн. рублей до 100 млн. рублей -
200 тыс. рублей плюс 1% с объема, превышающего 100 млн. рублей,
свыше 100 млн. рублей - 1100 тыс. рублей плюс 0,5 % с объема,
превышающего 100 млн. рублей. Для контроля за затратами на рекламу
составляется годовая смета (общая сумма которой и порядок
расходования этих средств должны быть отражены в приказе по
учетной политике), которая в процессе реализации продукции может
корректироваться. Эта смета должна утверждаться на совете
(правлении). В случае выявления фактов превышения фактических
расходов на рекламу над суммой годовой сметы на момент проверки,
превышения предельного норматива или отнесения на себестоимость
сумм, не относящихся к таким расходам, проверяющий должен
определить сумму сокрытой прибыли.
Затраты на подготовку и переподготовку кадров
К расходам на подготовку и переподготовку кадров, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг), относятся:
расходы, связанные с выплатой стипендий, плата за обучение на
основе договоров с учебными заведениями (в том числе иностранными,
оплачиваемыми в валюте) о предоставлении дополнительных услуг по
подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя
из установленной последним абзацем п. 3 письма Министерства
финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 нормы.
Затраты базовых предприятий по оплате труда
инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих,
освобожденных от основной работы, по руководству обучением в
условиях производства и производственной практики учащихся
общеобразовательных школ, средних профессионально-технических
училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших
учебных заведений.
Расходы по выплате стипендий и затраты базовых предприятий по
оплате ИТР и квалифицированных рабочих по руководству подготовкой
и переподготовкой кадров и повышению квалификации в бухгалтерском
учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и
кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате
труда". Эти расходы включаются в суммы, начисленные на оплату
труда работникам основной деятельности, включаемые в себестоимость
продукции (работ, услуг), и отражаются по строке 1 приложения N 1
к инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 N 4. В случаях
выявления фактов прямого отнесения, минуя счет 70 "Расчеты с
персоналом предприятия", на себестоимость продукции (работ, услуг)
выплаченных сумм (дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и
кредит счета 50 "Касса") проверяющий обязан установить сумму
заниженной налогооблагаемой прибыли за счет занижения суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной.
При проверке правильности отнесения на себестоимость продукции
(работ, услуг) платы в соответствии с договором за предоставление
учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не
предусмотренных утвержденными учебными программами, обучение
кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение
по договору, за переподготовку и повышение квалификации кадров
следует обратить внимание на следующие моменты:
Эти расходы (в бухгалтерском учете отражаются в основном по
дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет "Подготовка
кадров", и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и т. д.) могут включаться в
себестоимость продукции (работ, услуг) только при наличии договора
с государственными и негосударственными профессиональными
образовательными учреждениями (в том числе с иностранными),
получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую
лицензию). В договоре должна быть предусмотрена общая сумма
расходов и сумма расходов, предназначенная для оплаты обучения по
утвержденным программам. Сумма разницы между этими расходами
является оплатой дополнительных услуг и может быть включена в
себестоимость продукции (работ, услуг). При отсутствии в договоре
суммы расходов на оплату обучения по утвержденным программам вся
сумма не должна относиться на себестоимость продукции (работ,
услуг).
В случае установления фактов отнесения на себестоимость суммы
большей, чем разница между общей суммой расходов по договору и
суммой расходов, предназначенной для оплаты обучения по
утвержденным программам, проверяющий должен определить сумму
скрытой от налогообложения прибыли.
При проведении проверки расходов на обучение работников за
границей следует установить, не относились ли расходы,
предусмотренные в договоре по проезду до принимающей страны и
обратно, стоимости питания, стоимости найма жилья и другие расходы
(кроме стоимости обучения по утвержденным программам) на статью
"Командировочные расходы" (дебет счета 26 "Общехозяйственные
расходы", кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). В
случае установления таких фактов проверяющему следует определить
сумму сокрытой от налогообложения прибыли.
Следует иметь в виду, что сумма, отнесенная на себестоимость
продукции (работ, услуг) по фактическим расходам на подготовку и
переподготовку кадров по всем договорам, не может превышать на
момент проверки 2 процента фактических расходов на оплату труда,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Сумму
превышения между этими показателями проверяющий отражает в акте,
как сумму сокрытой от налогообложения прибыли. Изложенный порядок
и нормативы отчислений на подготовку кадров не распространяются на
предприятия и организации потребительской кооперации.
IV. Проверка правильности, достоверности и законности
отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков)
от прочей реализации
В соответствии с действующим положением к прочей реализации
относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных
средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на
счете 48 "Реализация прочих активов".
При проведении проверки следует использовать следующие
документы:
отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их
использовании";
главная книга (оборотный баланс);
акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);
накладная на оприходование на склад материалов, узлов,
комплектующих деталей по цене возможного использования;
накладная на отпуск с материального склада основных средств,
узлов и комплектующих деталей и других основных средств,
товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;
акт приема-передачи (форма N ос-1) при реализации или
безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;
акции, облигации и другие ценные бумаги и первичные документы,
подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений;
банковские выписки по движению денежных средств по расчетному
счету;
приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в
кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов;
пропуск на вынос (вывоз) основных средств и
товарно-материальных ценностей с территории предприятия;
журналы - ордера N N 1, 2, 8, 9, 13 при ведении
журнально-ордерной формы счетоводства.
Другие первичные документы, на основании которых производится
отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.
При определении фактической выручки от прочей реализации и
себестоимости реализованных основных средств и прочих активов
проверка производится в следующем порядке.
По прибыли (убыткам), получаемым от реализации основных
средств и отражаемым в кредите счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной
форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по
статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по
главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств".
В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше
суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить
размер скрытого от налогообложения дохода.
При проверке следует обратить внимание на правильность
определения разницы в стоимости полученных денежных средств от
продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных
средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или
приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте
приема-передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с
инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой
для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с
инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой
для учета остальных основных средств.
В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте
приема-передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств
(N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования
расхождений. Например, при положительной разнице надо выяснить, не
производилась ли реализация других основных средств по
первоначальной стоимости (скрытая форма безвозмездной передачи) с
целью сокрытия прибыли от налогообложения. При отрицательной
разнице следует выяснить законность образования убытка.
В случае, если полученные денежные средства меньше суммы,
указанной в акте приема-передачи (форма N ос-1), следует
определить размер занижения налогооблагаемой прибыли от оформления
реализации основных средств по остаточной стоимости.
В случаях, если получено денежных средств больше, чем указана
стоимость, проверяющий обязан в акте приема-передачи формы N ос-1
сверить эту сумму с суммой, отраженной по кредиту счета N 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", и определить
правильность исчисления налогооблагаемой прибыли.
При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим
(другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и
структурным подразделениям, следует установить правильность
отражения результата от этой операции на результатах от прочей
реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма
Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6
финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на
счете 88 "Фонды социального назначения", субсчет "Безвозмездно
полученные (переданные) основные средства". Если результат от
безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье
"Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка),
отраженного в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей
реализации", и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", уменьшить (увеличить) на сумму прибыли (убытка),
полученного от этой передачи (получения) основных средств.
К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48
"Реализация прочих активов", относится реализация
товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не
подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В
частности, к таким операциям относится реализация нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей (сырья, комплектующих
изделий, как покупных, так и собственного производства,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов,
деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при
ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи
(за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых
такие товары являются предметами основной деятельности ), валютных
ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.
Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых
результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей
реализации", сверяются с данными по главной книге по кредиту счета
48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую
стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета.
В случаях образования разницы в результате этой сверки следует
определить размер сокрытого от налогообложения дохода.
При проверке следует обратить внимание на правильность
отражения балансовой стоимости реализованных материальных
ценностей и прочих активов по дебету счета 48 "Реализация прочих
активов" по отдельным их видам:
при реализации сырья, материалов, комплектующих изделий
следует выявить, не увеличена ли их балансовая стоимость за счет
неоправданного списания затрат, не относящихся к этим ценностям.
Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счета 10
"Материалы", и сумму, отраженную по дебету счета 48 "Реализация
прочих активов". В случаях установления фактов, когда стоимость,
отраженная по дебету счета 48, будет больше, чем по дебету счета
10, следует определить законность списания дополнительных затрат,
увеличивающих балансовую стоимость проданных материальных
ценностей. Незаконное увеличение балансовой стоимости означает
сокрытие от налогообложения прибыли (дохода).
Такой же метод проверки применяется и при проверке прибыли,
полученной от реализации материальных ценностей, полученных от
ликвидации основных средств;
при реализации нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов следует обратить внимание на
правильность отражения по дебету счета N 48 "Реализация прочих
активов" их стоимости.
Для этого следует сверить данные, учтенные по счету 48
"Реализация прочих активов", и данные, отраженные по дебету счета
04 "Нематериальные активы", а также по дебету счета 12 "Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы". В случаях выявления
положительной разницы следует установить размер сокрытого от
налогообложения дохода.
Кроме этого, проверяющий должен проверить правильность
отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм
износа реализованных нематериальных активов и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов.
В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту
счета 48 "Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ
нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов", или отсутствия такой проводки,
следует определить сумму сокрытых от налогообложения доходов;
при выявлении безвозмездной передачи нематериальных активов и
товарно-материальных ценностей другим предприятиям, а также своим
филиалам и структурным подразделениям, имеющим расчетный счет
(валютный счет) и отдельный баланс, следует установить, не
отражался ли результат от этой операции на результатах от прочей
реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма
Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6
финансовый результат безвозмездной передачи нематериальных
ценностей должен быть отражен также на счете 88 "Фонды
специального назначения" и в общую сумму налогооблагаемой прибыли
не входит;
при реализации прав на паи (долгосрочные вложения в уставные
фонды других предприятий как в рублях, так и в валюте), прав на
пользование депозитами акций, облигаций и других ценных бумаг и
финансовых вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных)
проверяющий должен выявить, не увеличена ли их номинальная или
балансовая стоимость за счет списания не относящихся к ним затрат.
Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счетов
06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные
финансовые вложения", с суммой, отраженной по дебету счета 48
"Реализация прочих активов".
В случаях выявления разницы (т.е. сумма, числящаяся в дебете
счета 48, будет больше, чем в дебете счета 06 и 58) проверяющий
обязан установить размер сокрытого от налогообложения дохода.
Причем следует иметь в виду, что на счетах 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг должна
соответствовать номинальной их стоимости.
При проверке следует установить достоверность бухгалтерской
отчетности в части своевременности отражения хозяйственных
операций.
Для этого надо сверить даты следующих документов:
накладной на отпуск с материального склада основных средств,
узлов и комплектующих деталей, полученных от ликвидации основных
средств, других товарно-материальных ценностей для реализации их
на сторону;
пропуска на вынос (вывоз) основных средств и
товарно-материальных ценностей с территории предприятия;
банковской выписки по движению денежных средств по расчетному
счету или приходного кассового ордера на приход денежной
наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации
основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов,
ценных бумаг и других ценностей, принадлежащих предприятию и
учтенных на счетах 47 и 48;
данных, отраженных в главной книге (оборотном балансе) и
журналах - ордерах N 8, 9, 13 при ведении журнально-ордерной формы
счетоводства.
В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов
отражения в бухгалтерском учете этих документов проверяющий обязан
проанализировать влияние такого несоответствия на общую сумму
прибыли от прочей реализации, отраженной в отчетной форме N 2
"Отчет о финансовых результатах и их использовании". При
обнаружении фактов отражения в бухгалтерском учете в дебете счетов
47 и 48 списания первоначальной стоимости основных фондов и
товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и других ценностей,
принадлежащих предприятию, без оплаты или без отражения в кредите
счетов, следует установить размер скрытой от налогообложения
прибыли (дохода).
V. Проверка достоверности и законности отражения
в бухгалтерской отчетности прибыли (убытка)
от внереализационных операций
В соответствии с действующим "Положением о бухгалтерском учете
и отчетности", утвержденным приказом Минфина Российской Федерации
от 20.03.92 N 10 и письмом Минфина СССР от 26.07.91 N 338 с
дополнениями и изменениями, внесенными в него письмом Минфина РФ
от 16.03.92 N 6, к внереализационным доходам и расходам относятся
суммы: уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других
экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств,
числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах
предприятия; доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных
счетах; доходы (расходы), полученные (уплаченные) по всем видам
займов, доходы (расходы) по курсовым разницам по операциям с
валютой; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном
году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и
дебиторской задолженности, поступлений долгов, ранее списанных как
безнадежные, доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям
и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, доходов,
полученных от долевого участия в совместной деятельности в других
предприятиях, доходы от сдачи имущества в аренду; затрат на
содержание законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в
соответствии с действующим законодательством за счет прибыли
(доходов); убытков от списания ранее присужденных долгов по
недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные
документы; затрат по аннулированным производственным заказам, а
также затраты на производство, не давшее продукции; судебных
издержек и арбитражных сборов; некомпенсируемых убытков в
результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных
экстремальными ситуациями, и другие прибыли (убытки), и других
затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством
на результаты хозяйственной деятельности.
При проведении проверки используются: форма N 2 "Отчет о
финансовых результатах и их использовании", главная книга
(оборотный баланс) и первичные документы, на основании которых
производились бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" и не подлежащие отражению на счетах 46, 47, 48.
Проверка правильности отражения внереализационных доходов
(расходов) производится в следующем порядке.
Сверяются данные, показанные по форме N 2 "Отчет о финансовых
результатах и их использовании" по статье "Доходы и расходы от
внереализационных операций", с данными по главной книге по кредиту
и дебету счета 80 "Прибыли и убытки", не отраженными по счетам 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". В
случае образования разницы следует определить размер сокрытого от
налогообложения дохода.
При проведении анализа образования внереализационных доходов
(расходов) следует обратить внимание на правильность и
достоверность отражения в их составе следующих операций:
Доходов (убытков) от присужденных или признанных должником
штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных
убытков.
Процентов, полученных по суммам средств, числящихся на
расчетном, текущих, валютном и других счетах предприятия.
Получение (уплата) таких доходов (расходов) обусловлено только
договорами с предприятиями, имеющими лицензии на право заниматься
банковскими операциями от Центрального банка Российской Федерации.
Поэтому проверяющий должен прежде всего определить правомерность
таких операций путем анализа договоров, заключенных с
организацией, где находятся счета предприятия. В случаях
отсутствия таких договоров все операции, отраженные по кредиту и
дебету счета 80 "Прибыли и убытки", являются неправомерными и
подлежат исключению из отчетности. В соответствии с п. 11 статьи 8
Закона "О Государственной налоговой службе Российской Федерации"
от 21.03.91 г. N 944-1 руководитель налоговой инспекции обязан
предъявлять в суде или арбитраже иски о признании таких сделок
недействительными и взыскании в доход государства всего дохода,
полученного по таким сделкам.
Доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах.
Особенностью проверки таких сумм является не только наличие
договора с учреждением банка, имеющего лицензию ЦБ, но и
проведение анализа на полноту и своевременность получения этих
доходов.
Для этого следует сличить процент и сроки его выплаты,
предусмотренные в договоре (со всеми изменениями его размера), и
дату получения денежных средств, а также процент, получаемый путем
деления суммы, отраженной по дебету счета 51 "Расчетный счет" или
50 "Касса" и по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", на сумму
средств в депозите, отраженного по дебету счета 58 "Краткосрочные
финансовые вложения", субсчет 2 "Депозиты". В случаях несоблюдения
сроков производства расчетов или уменьшения размера процента,
проверяющий должен определить размер сокрытого от налогообложения
дохода.
При выявлении фактов, когда проценты по депозитным счетам
направляются на увеличение основной суммы депозита без
перечисления процентов на расчетный счет и оформляется эта
операция путем составления дополнительного соглашения к основному
договору с банком, проверяющий должен установить отражение этой
операции в бухгалтерском учете. Эти суммы должны быть отражены на
счете 80 "Прибыли и убытки".
Доходов (расходов), полученных (уплаченных) по всем видам
займов.
Анализируя вопрос достоверности отражения в бухгалтерском
учете и отчетности курсовых разниц по валютным операциям, следует
иметь в виду, что положительная курсовая разница относится на
увеличение прибыли, а отрицательная - на ее уменьшение. Кроме
этого, при проверке правильности их применения проверяющий должен
установить, имеется ли у предприятия лицензия Центрального банка
России на проведение операций с наличной валютой. В случаях
отсутствия такой лицензии отражение в бухгалтерском учете
положительных или отрицательных курсовых разниц должно
производиться только по банковским документам.
Проверяя правильность отражения на счете 80 "Прибыли и убытки"
доходов (расходов) по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном
году, следует иметь в виду, что к ним, в частности, относятся
следующие суммы, поступившие (уплаченные):
по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные
и израсходованные в прошлом году.
Для этого следует сверить данные первичных документов
поставщиков (акты сверки, письма, акты инвентаризации и т.п.), на
основании которых были произведены записи в бухгалтерском учете по
кредиту (дебету) счета 80 "Прибыли и убытки", с данными первичных
документов по списанию в прошлом году на себестоимость указанных
затрат (требованиями на выдачу со склада материалов, актами
выполненных работ и услуг и т.п.). Кроме этого, следует выяснить,
не находятся ли израсходованные материальные ценности в составе
неотфактурованных поставок, числящихся на балансе и отраженных в
журнале - ордере N 6 и на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Следует провести проверку по таким суммам,
отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и убытки";
суммы, полученные от покупателей, заказчиков по счетам за
реализованную в прошлом году продукцию.
Для этого следует сличить данные первичных документов, на
основании которых произведены записи по счету 80 "Прибыли и
убытки", с данными первичных документов, подтверждающих факт
выпуска продукции (выполнения работ, услуг). В случаях
установления списания этих сумм на себестоимость прошлого года,
следует установить размер сокрытия в прошлом году налогооблагаемой
прибыли для применения экономических санкций;
дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым
закончены в прошлых годах.
Следует установить по первичным документам, действительно ли
производились в прошлом году такие расходы, причины их
несвоевременного списания на себестоимость прошлого года, а также
соответствует ли размер этих затрат сумме, отраженной по дебету
счета 80 "Прибыли и убытки";
возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию,
оплаченную в прошлых годах.
Необходимо установить, не являлись ли эти суммы в прошлом году
беспроцентными займами без составления соответствующего договора;
убытки от стихийных бедствий.
При анализе отнесенных в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"
затрат по некомпенсируемым потерям от стихийных бедствий
(уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и
других материальных ценностей, потери от остановки производства и
прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости
полученного при этом металлолома, топлива и других материалов,
следует обратить внимание на правомерность списания и на состав
этих затрат. В случаях отсутствия решения компетентных органов о
признании наличия стихийного бедствия или включения в состав
затрат расходов, не относящихся к стихийному бедствию, проверяющий
обязан определить размер сокрытого от налогообложения дохода;
потери от списания долгов и дебиторской задолженности.
При проведении проверки списания в дебет счета 80 "Прибыли и
убытки" потерь от списания дебиторской задолженности и долгов
проверяющий обязан установить законность такого списания. В
случаях установления наличия на балансе резерва сомнительных
доходов, списания задолженности, по которым срок исковой давности
не истек, или наличия по этим долгам решений арбитражного суда,
проверяющий должен определить размер сокрытой от налогообложения
прибыли;
поступления сумм в погашение дебиторской задолженности,
списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению.
При анализе таких сумм проверяющий сверяет данные, отраженные
по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на
забалансовом счете 007 "Списанная в дебет задолженность
неплатежеспособных дебиторов". В случае, если по забалансовому
счету 007 сумма будет меньше, чем отраженная в кредите счета 80,
следует установить, не произведена ли оплата готовой продукции,
незаконно списанной в прошлые годы на себестоимость в качестве
недостачи при проведении годовой инвентаризации;
доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях,
дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим предприятию.
Проверяются путем сличения суммы, отраженные по дебету счета
51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" (при условии расчета по оплате)
и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(при условии расчета через образование задолженности), с суммами,
отраженными в заключенных договорах, а также с суммами,
отраженными по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". При выявлении
разницы между указанными суммами проверяющий обязан
проанализировать влияние этой разницы на размер налогооблагаемой
прибыли. В случаях установления фактов перечисления или выплаты
доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим
лицам (акционерам) следует определить правомерность таких
операций. При этом следует иметь в виду, что такие перечисления
могут производиться акционерным обществом только после проведения
расчетов с бюджетом по прибыли в размере 32 процентов. Суммы,
отраженные в дебете счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции
со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", следует
тщательно проанализировать и проверить законность отнесения их на
уменьшение валовой прибыли;
доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду.
При проверке этого вида доходов следует обратить внимание на
полноту перечисления и получения средств в соответствии с
договором аренды. Если в договоре аренды определены фиксированные
суммы дохода, то сокрытие дохода устанавливается путем определения
несвоевременного получения денежных средств на расчетный счет (в
кассу) при условии производства расчетов по оплате или путем
определения несвоевременного начисления (дебет счета 76 "Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами", кредит счета 80 "Прибыли и
убытки") при условии производства расчетов путем образования
задолженности. Если в договоре аренды сумма дохода определена в
процентах, то проверяющий производит расчет размера сокрытого от
налогообложения дохода. Расходы (капитальный, средний и текущий
ремонт зданий и сооружений, расходы по содержанию арендованного
оборудования и т. п.), не предусмотренные договором аренды и не
входящие в калькуляцию арендной платы (ставки), должны быть
отнесены на соответствующие счета по учету производства, издержек
обращения или образованных специальных резервов арендодателя. В
условиях установления фактов отнесения таких расходов на
результаты хозяйственной деятельности арендатора, проверяющий
обязан определить сумму сокрытого от налогообложения дохода;
расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов,
погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет
прибылей (доходов).
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные
по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на
счетах: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
51 "Расчетный счет" и т.п. Следует иметь в виду, что сумма затрат
не должна превышать сумму, определенную сметой на содержание таких
объектов.
В случае выявления при проведении проверки затрат, не
относящихся к таким расходам и отраженным по дебету счета 80
"Прибыли и убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого
дохода;
убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и
хищениям, по которым возвращены исполнительные документы.
При проведении проверки следует провести сверку данных,
отраженных по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" или 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и по
кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Следует иметь в виду, что
убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и
хищениям, или долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим
причинам, должны подтверждаться возвращенными исполнительными
документами и решениями по исковым заявлениям, утвержденными
судами, и актами о несостоятельности должников. При наличии на
балансе резерва сомнительных долгов эти расходы должны быть
отнесены в дебет счета 82 "Резервы по сомнительным долгам";
затраты по аннулированным производственным заказам, а также
затраты на производство, не давшее продукцию.
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные
по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на
счетах учета затрат на производство (20 "Основное производство",
21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное
производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов" и других).
В случаях выявления при проведении проверки затрат, не
относящихся к таким расходам и отраженным по дебету счета 80
"Прибыли и убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого
от налогообложения дохода;
судебные издержки и судебные сборы.
При проведении проверки следует сличить данные, отраженные по
дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с первичными документами,
подтверждающими оплату этих расходов. Кроме этого, следует
внимательно проверить наличие судебных и арбитражных дел и исков.
В случаях обнаружения перечислений при отсутствии судебных решений
проверяющий обязан определить размер сокрытых от налогообложения
доходов;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные
по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными по
счетам учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда,
денежных средств и т.д. Следует обратить внимание на правомерность
списания и на состав этих затрат. В случаях отсутствия решения
компетентных органов о наличии виновных лиц, а также при выявлении
затрат, не относящихся к таким расходам и отраженным по дебету
счета 80 "Прибыли и убытки", проверяющий обязан определить сумму
сокрытого от налогообложения дохода.
Доходы, полученные от поступления средств, перечисляемых
покупателями продукции (работ, услуг) в специальные фонды
предприятий.
В связи с тем, что инструкциями Министерства финансов
Российской Федерации не утвержден порядок отражения в
бухгалтерском учете этого вида доходов, а Законом Российской
Федерации от 16.07.92 N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений
в налоговую систему России" определено включение таких
перечислений в налогооблагаемую базу, при проведении проверки
проверяющему следует обратить внимание на полноту отражения этих
средств.
Проверяющему следует определить сумму заниженной прибыли на
этот вид дохода путем сверки данных, отраженных на счетах учета
денежных средств, материальных ценностей или основных средств, и
данных, отраженных на счетах учета расчетов (счета
60, 62, 63, 64, 67, 73 и т. п.). Этот метод применяется в случаях,
если суммы поступления в спецфонды средств не оговорены в
договорах поставки продукции (работ, услуг).
VI. Проверка правильности расчетов
по налогу на прибыль (доход)
Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия и
организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные
на территории Российской Федерации предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения и организации, а также
филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, производят взносы
в бюджет налога на прибыль.
Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль производится в
соответствии с указанным Законом и инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 года N 4 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" с учетом внесенных изменений и дополнений.
По предприятиям основной деятельности связи и железнодорожного
транспорта, предприятиям газификации и эксплуатации газового
хозяйства необходимо руководствоваться также письмами
Государственной налоговой службы Российской Федерации и
Министерства финансов Российской Федерации, соответственно, от
14.10.92 N ИЛ-6 -01/118, 25.05.92 N ИЛ-4-01/27/35 и от 14.12.92 N
ИЛ-6-01/434 об особенностях применения на предприятиях основной
деятельности Министерства связи Российской Федерации и
Министерства путей сообщения Российской Федерации указанной
инструкции. Кроме того, постановлением Правительства Российской
Федерации от 13.09.92 N 713 установлен на 1992 год
централизованный порядок уплаты налога для предприятий основной
деятельности воздушного транспорта.
При проверке расчетов налога от фактической прибыли следует
иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой
прибыли, исчисляемой исходя из методологии ее определения.
Валовая прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с
положениями, предусмотренными статьей 2 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
является объектом налогообложения.
При исчислении налога на прибыль в 1992 году валовая прибыль
увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда
работников, занятых в основной деятельности, в составе
себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их
нормируемой величиной, а также на сумму средств, перечисляемых
покупателями продукции (работ, услуг) в специальные фонды
предприятий.
В случае, если предприятие получило убыток, то он должен
уменьшаться на сумму превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной. Если в результате этого
образуется прибыль, то она облагается налогом в общеустановленном
порядке.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 установлено, что
порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда
работников предприятия, занятых в основной деятельности,
принимаемой для исчисления налогооблагаемой прибыли, ежегодно
устанавливается Верховным Советом Российской Федерации по
представлению Правительства РФ.
На 1992 год указанный порядок установлен постановлением
Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N
2117-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Следует иметь в виду, что указанным постановлением определен
предел среднемесячной оплаты труда, учитываемый при
налогообложении прибыли, не выше четырехкратного размера
минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации,
установленного Законом.
Законом РСФСР "О повышении минимального размера оплаты труда"
от 6 декабря 1991 года установлен с 1 января 1992 года минимальный
размер оплаты труда 342 рубля в месяц, а с 1 июня согласно
аналогичному Закону Российской Федерации от 21 апреля 1992 года -
900 рублей.
При превышении указанного предела среднемесячной оплаты труда,
обусловленного выплатами, связанными с районным регулированием
заработной платы, предусмотренным законодательством, действующим
на территории Российской Федерации, а также компенсациями,
выплачиваемыми в установленных законодательством размерах
женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет, увеличивается
предельный среднемесячный размер оплаты труда.
При этом, к выплатам, связанным с районным регулированием
заработной платы, относятся выплаты коэффициентов к заработной
плате (районные, за работу в пустынной и безводной местности, за
высокогорность и др.), надбавки за непрерывный стаж работы на
предприятиях, в организациях и учреждениях, расположенных в
районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам
Крайнего Севера, а также в других случаях суммы выплат, связанные
с районным регулированием заработной платы, предусмотренным
законодательством, действующим на территории Российской Федерации.
Указом Президента РСФСР от 15.11.91 г. "Об отмене ограничений
на заработную плату и на прирост средств, направляемых на
потребление" отменены ограничения размера заработка, на который
начисляется районный коэффициент и северные надбавки.
Установленные постановлением Совета Министров РСФСР от 22 октября
1990 г. N 458 "Об упорядочении компенсации гражданам, проживающим
в районах Севера" надбавки за непрерывный стаж работы на
предприятиях и в организациях, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, относятся к выплатам,
связанным с районным регулированием заработной платы. При этом
северные надбавки начисляются на заработок без учета районного
коэффициента и вознаграждения за выслугу лет.
При определении расходов на оплату труда, принимаемых для
исчисления налогооблагаемой прибыли, выплаты, связанные с районным
регулированием заработной платы, начисляются на всю сумму,
начисленную на оплату труда работникам основной деятельности,
включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг), а не на
минимальную месячную оплату труда, учитываемую при исчислении
нормируемой величины оплаты труда.
Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше 4-х
кратного размера минимальной месячной оплаты труда в Российской
Федерации, установленного Законом) увеличивается на всю сумму
указанных выше выплат для всех предприятий, на которых
производятся выплаты, связанные с районным регулированием
заработной платы.
Ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, находящимся в
частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения
им возраста полутора лет, согласно Указу Президента РСФСР "Об
увеличении компенсационных выплат в 1991 - 1992 гг. и о порядке
индексации денежных доходов населения в 1992 году", установлены от
уровня минимального размера оплаты труда с 1 января 1992 года в
размере 35 процентов, или 120 рублей (342 руб. х 35 %). Начиная с
февраля месяца, указанные компенсации увеличиваются на
единовременные выплаты на февраль - март (Указы Президента
Российской Федерации от 31 марта и 21 мая 1992 года).
С 1 июня 1992 года Указом Президента Российской Федерации "О
повышении размеров социальных пособий и компенсационных выплат в
1992 году" от 21 мая 1992 года установлены компенсационные выплаты
в месяц в абсолютной сумме в размере 300 рублей ежемесячно. С 1
декабря 1992 года указанные выплаты увеличены, согласно Указу
Президента Российской Федерации от 14 ноября 1992 года N 1365, в 2
раза и составляют 600 рублей в месяц.
Валовая прибыль, скорректированная в указанном выше порядке,
уменьшается при исчислении налога на прибыль на отдельные виды
доходов (прибыль) предприятия, поскольку по ним установлен иной
порядок расчетов с бюджетом и другие ставки налоговых платежей в
бюджет:
рентные платежи;
доходы (дивиденды, проценты), получаемые по акциям, облигациям
и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, - ставка налога
15 % (облагается у источника этих доходов);
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,
созданных на территории Российской Федерации, - 15 % (облагается у
источника этих доходов);
доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования)
казино, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет
и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем, -
ставка налога 70 % (по доходам от казино и от игровых автоматов с
денежным выигрышем указанная ставка применяется только до 1 июля
1992 года). С этой даты также исключаются доходы от иных игорных
домов (мест) и другого игорного бизнеса. При этом доходы от
казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса
облагаются с 1 июля 1992 года по ставке налога 90 %;
прибыль, полученная от проведения массовых концертно-зрелищных
мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта,
других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи, - 50
% от проведения каждого мероприятия; если число мест в них не
превышает две тысячи, то прибыль, полученная от проведения этих
мероприятий, облагается в составе общей прибыли;
прибыль от посреднических операций и сделок - 45 %;
прибыль от страховой деятельности по предприятиям, получившим
лицензию на право заниматься такой деятельностью в Государственном
страховом надзоре Российской Федерации (они уплачивают налог с
доходов от страховой деятельности по ставке 25 % согласно Закону
РСФСР "О налогообложении доходов от страховой деятельности" от 13
декабря 1991 года);
прибыль от осуществления отдельных банковских операций и
сделок по предприятиям, получившим лицензии Центрального банка
Российской Федерации на осуществление отдельных банковских
операций (они уплачивают налог с доходов от осуществления в
|
