Страница 4
операций (они уплачивают налог с доходов от осуществления в
установленном порядке отдельных банковских операций и сделок по
ставкам, установленным Законом РСФСР "О налогообложении доходов
банков" от 12 декабря 1991 года);
прибыль от производства и реализации произведенной
сельскохозяйственной продукции предприятий любых
организационно-правовых форм, включая сельскохозяйственные
предприятия индустриального типа, кроме того, с 1 июля 1992 года
исключается прибыль от производства и реализации произведенной
охотохозяйственной продукции (прибыль от этих видов продукции
налогом не облагается). При получении убытков от этих видов
деятельности валовая прибыль предприятия должна быть восстановлена
на сумму полученных убытков. Начиная с 1 июля 1992 года отменена
льгота по прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального
типа, полученной от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственные предприятия
индустриального типа определяются по перечню, утвержденному
Верховными Советами республик в составе Российской Федерации,
органами государственной власти краев, областей, автономной
области и автономных округов;
сумма отчислений в резервный и другие аналогичные по
назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством
предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до
достижения размеров этих фондов, установленных учредительными
документами, но не более 25 % Уставного фонда. При этом сумма
отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 %
налогооблагаемой прибыли предприятий. Образование этих фондов
предусмотрено на предприятиях с иностранными инвестициями,
акционерных обществах (открытого и закрытого типа),
соответственно, постановлениями Совета Министров СССР от 13.01.87
N 48 и N 49 и Совета Министров РСФСР от 25.12.90 N 601 и других
организациях, которым разрешено образование этих фондов в
соответствии с действующим законодательством.
При исчислении налога на прибыль предприятиям предоставляется
ряд льгот за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы
фактически произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" существует две категории основных
льгот: одна - для всех плательщиков независимо от среднесписочной
численности работающих, другая - для предприятий со
среднесписочной численностью работающих в зависимости от отрасли,
до 200 человек, имеющая кроме общих для всех льгот дополнительные
льготы.
Особо необходимо обратить внимание при проверке на такие
характерные для всех плательщиков налога на прибыль льготируемые
затраты, как:
на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение,
освоение производства, на ввод новых мощностей на предприятиях
нефтяной и угольной промышленности, предприятиях, осуществляющих
конверсию производства (при этом на предприятиях, осуществляющих
конверсию производства, льгота применяется с 1 июля 1992 года), на
предприятиях по производству медицинской техники и оборудования
для переработки продуктов питания, на предприятиях по производству
продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления;
на техническое перевооружение производства в остальных
отраслях народного хозяйства (с 1 июля 1992 года); следует учесть,
что льготы по другим затратам, перечисленным в предыдущем абзаце,
на эти отрасли не распространяются;
на строительство и реконструкцию объектов социальной
инфраструктуры, находящихся на балансе предприятия (с 1 октября
1992 года); под социальной инфраструктурой понимается
непроизводственная инфраструктура. При отнесении объектов к этой
сфере следует руководствоваться письмом Госкомстата Российской
Федерации, Минфина Российской Федерации и Госналогслужбы России от
23.12.92 г. N 17-1-17/179/04-02-04/ВГ-6-01/458 "О порядке
предоставления льгот по налогу на прибыль".
К техническому перевооружению действующих предприятий
относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического
уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации и автоматизации
производства, модернизации и замены устаревшего и физически
изношенного оборудования новым более производительным, а также по
совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных
служб. К реконструкции действующих предприятий относится
переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного
и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся
зданий и сооружений основного назначения, связанное с
совершенствованием производства и повышением его
технико-экономического уровня на основе достижений
научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному
проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности
работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны
окружающей среды. К расширению действующих предприятий относится
строительство дополнительных производств на действующем
предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение
существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и
обслуживающего назначения на территории действующих предприятий
или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных
или новых производственных мощностей. К расширению действующих
предприятий относится также строительство филиалов и производств,
входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут
находиться на самостоятельном балансе.
Более подробно определение этих понятий изложено в письмах
Министерства финансов СССР от 29.05.84 N 80 "Об определении
понятий нового строительства, расширения, реконструкции и
технического перевооружения действующих предприятий" и от 11.02.86
N 30 "О внесении изменений в письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г.
N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения,
реконструкции и технического перевооружения действующих
предприятий".
При проверке правильности предоставления льготы следует
руководствоваться перечнем товаров народного потребления,
изложенным в письмах Госплана СССР и Госкомстата СССР от 09.03.89
N АЕ-5-Д/17-34/10-18 и от 05.12.89 г. N ПА-20-Д/10-13-373, а также
разъяснениями Минэкономики Российской Федерации от 05.05.92 N
МЮ-148/14-61.
30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при проведении
указанных выше затрат следующая:
дебет счета 08 "Капитальные вложения" и кредит счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 07 "Оборудование к
установке", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10
"Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. При этом
учитываются произведенные затраты по счету 08 "Капитальные
вложения";
затраты предприятия (в соответствии с утвержденными местными
органами государственной власти нормативами) на содержание
находящихся на балансе этого предприятия объектов и учреждений
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и
инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом
участии предприятия (в пределах норм, утвержденных местными
органами государственной власти, на территории которых находятся
указанные объекты и учреждения). По этим затратам корреспонденция
счетов следующая: дебет счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" и кредит счетов 02 "Износ основных средств", 10
"Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др., а
также дебет счета 81 "Использование прибыли" и кредит счетов 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами";
взносы на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и
военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и
оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов (а с 1
июля 1992 года также их предприятиям, учреждениям и объединениям,
всероссийским общественным объединениям, специализирующимся на
решении проблем национального развития и межнациональных
отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и
молодежным общественным объединениям), религиозным организациям
(объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а
также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального
обеспечения, культуры и спорта, но не более 2 % облагаемой налогом
прибыли. При этом следует иметь в виду, что 2 % определяется от
прибыли, исчисленной по расчету согласно приложению 4 к инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта
1992 г. N 4, стр. 3 - стр. 4 - стр. 5. Указанные затраты
отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту
счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 51
"Расчетный счет";
дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в
случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства,
включая затраты на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, а также на строительство и
реконструкцию объектов социальной инфраструктуры (с 1 июля 1992
года).
Имеется еще ряд специальных льгот, предоставляемых при
налогообложении прибыли предприятиям отдельных отраслей и форм
собственности.
Например, предприятиям, относящимся к основной деятельности
связи; высшим учебным заведениям и их подразделениям и структурным
единицам; предприятиям, содержащим спецконтингент; предприятиям,
где работают инвалиды и пенсионеры, и другие льготы в соответствии
с налоговым законодательством.
По предприятиям, учреждениям и организациям начиная с 1 июля
1992 г. освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на
погашение государственного целевого кредита, полученного для
пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Постановлением Правительства Российской Федерации и Центрального
банка Российской Федерации от 1 июля 1992 года N 458 "О порядке
урегулирования неплатежей государственных предприятий"
Министерству финансов Российской Федерации предоставлено право
выдавать государственным предприятиям и организациям в счет
специальной кредитной линии целевой государственный кредит на
пополнение оборотных средств на срок до двух лет. Порядок
предоставления указанного кредита изложен в письме Министерства
финансов РФ от 03.07.92 N 2-9.
При определении налога на прибыль следует иметь в виду, что
сумма налоговых льгот не должна уменьшать фактическую сумму
налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
При этом учитываются льготы, установленные пунктами 1, 4 "а" и 5
статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций".
Например:
(в тыс. руб.)
----------------------------------T--------T--------T------------¬
¦ ¦ I ¦ II ¦Вариант для¦
¦ ¦вариант ¦вариант ¦ контроля ¦
¦---------------------------------+--------+--------+------------+
¦1. Налогооблагаемая прибыль ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦
¦2. Льготы по пунктам 1, 4 "а" и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 статьи 7 Закона ¦ 400 ¦ 700 ¦ - ¦
¦3. Налогооблагаемая прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за вычетом льгот ¦ 600 ¦ 300 ¦ 1000 ¦
¦4. Налог 32 % ¦ 192 ¦ 96 ¦ 320 ¦
¦5. 50 % фактической суммы налога,¦ ¦ ¦ ¦
¦ исчисленной без учета льгот ¦ - ¦ - ¦ 160 ¦
¦6. Сумма налога, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ взносу в бюджет ¦ 192 ¦ 160 ¦ - ¦
L---------------------------------+--------+--------+-------------
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть
менее 50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта
сумма составляет 160 тыс. рублей. Поскольку в I варианте сумма
налога с учетом льгот превышает 160 тыс. рублей, то в бюджет
подлежит взносу налог в сумме 192 тыс. рублей. Во II варианте
сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50
% от суммы налога без учета льгот, т.е. 160 тыс. рублей, а не 96
тыс. рублей, как получается, если учесть всю сумму льгот.
При проверке расчетов по налогу на прибыль необходимо иметь в
виду, что не подлежит налогообложению прибыль от производства
отдельных видов продукции (технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов, продукции традиционных
промыслов малочисленных народов), прибыль предприятий,
использующих труд инвалидов, редакций, лечебно-производственных
мастерских при психиатрических и психоневрологических учреждениях,
предприятий и организаций отдельных областей, выполняющих работы
по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС,
специализированных реставрационных предприятий. Эта прибыль не
облагается при соблюдении условий, предусмотренных налоговым
законодательством.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" органы государственной власти
национально-государственных и административно-территориальных
образований (в том числе и на уровне района, города, области)
помимо льгот, предусмотренных Законом, могут устанавливать для
отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу
на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их
бюджеты. Под отдельными категориями плательщиков следует понимать
группировку предприятий, расположенных на территории района,
города, области, по видам деятельности или по отраслевому
признаку. Такое понятие введено в целях запрещения необоснованного
предоставления отдельным предприятиям налоговых и иных льгот,
ставящих их в преимущественное положение по отношению к другим
аналогичным предприятиям.
Согласно этому Закону ставки налога на прибыль, а также состав
налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального
бюджета на предстоящий финансовый год.
При проверке следует также иметь в виду, что Законом
Российской Федерации "О бюджетной системе Российской Федерации на
I квартал 1992 года" от 24 января 1992 года установлено, что в
связи с принятием нового налогового законодательства льготы по
всем налогам применяются только в соответствии с указанным
законодательством.
Ставки налога на прибыль установлены в размере 32 %, а по
прибыли от посреднических операций, для бирж и брокерских контор,
ставка налога установлена в размере 45 % независимо от какого вида
деятельности они получают прибыль.
Рассматривая вопрос применения в соответствии с действующим
законодательством льгот по налогу на прибыль, проверяющий обязан
установить размеры доходов, подлежащих льготированию, и доходов,
подлежащих налогообложению по общей ставке. Для этого предприятия
обязаны вести раздельный учет доходов по каждому виду
деятельности, предусмотренной Уставом. В случаях, если в сумму
льготируемых доходов включены доходы, подлежащие налогообложению
по общей ставке, проверяющий обязан определить сумму сокрытого от
налогообложения дохода.
Зачисление сумм налога на прибыль производится в соответствии
с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
В I квартале 1992 года согласно Закону Российской Федерации "О
бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 года" в
федеральный бюджет Российской Федерации налог на прибыль должен
зачисляться по всем предприятиям, объединениям и организациям по
ставке 17 %, Закону Российской Федерации "Об уточнении показателей
бюджетной системы Российской Федерации на I квартал 1992 года",
начиная со второго квартала, - 13 процентов. В остальной части
налог на прибыль зачисляется в республиканские бюджеты республик в
составе Российской Федерации, бюджеты национально-государственных
и административно-территориальных образований.
Сумму налога, причитающуюся в федеральный бюджет, исчисленную
нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13 %,
следует увеличивать на сумму налога по ставке 4 % от фактической
налогооблагаемой прибыли I квартала 1992 года и уменьшать налог,
причитающийся в местные бюджеты, на эту сумму.
В аналогичном порядке зачисляются в бюджет налоги с других
отдельных видов доходов (прибыли) предприятий, предусмотренных
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", при этом налоги на доходы (дивиденды, проценты),
полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, а также
доходы от долевого участия в других предприятиях, учитывая, что
ставка налога по указанным доходам 15 %, вся сумма налогов за I
квартал 1992 года зачисляется в федеральный бюджет, а начиная со
второго квартала - 13 % в федеральный и 2 % - в местные бюджеты.
В 1992 году платежи налога на прибыль государственных
предприятий и организаций согласно письму Министерства финансов
Российской Федерации, Министерства экономики Российской Федерации,
Министерства труда Российской Федерации и Центрального банка
России от 24.06.92 N 45 "Об индексации депонированной заработной
платы" по расчетам исходя из фактически полученной прибыли за I
полугодие, 9 месяцев и в целом за 1992 год, подлежащие зачислению
в республиканский бюджет Российской Федерации, должны быть снижены
на сумму уменьшения авансовых платежей налога на прибыль по сроку
25 июня, 10 июля и 25 июля, направленную на компенсацию
индексированной заработной платы.
Начисленная сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в
бюджет, отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". При
перечислении налога на прибыль в бюджет делается запись по дебету
счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
VII. Особенности проведения документальной проверки
правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль
Общественных организаций
Закон не предусматривает (пункт 12, ст. 2) налогообложения
добровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий,
поступивших на счета этих организаций.
В ходе проверки необходимо изучить устав и другие
учредительные документы общественной организации и далее выяснить,
осуществляется ли общественной организацией, наряду c
управленческой и координирующей функцией, решением других уставных
задач, предпринимательская деятельность.
При наличии такой деятельности проверить, не учтены ли в
составе доходов и расходов общественных организаций доходы,
образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание
указанных организаций, поступившие от других организаций и
граждан, членские и вступительные взносы, долевые (паевые и
целевые вклады участников этих организаций) и расходы,
производимые за счет этих средств. Целевые средства на содержание
общественных организаций (учет которых ведется на счете 96
"Целевое финансирование и поступления") направляются на покрытие
расходов, связанных с осуществлением управленческих и
координирующих функций, выполнением других уставных задач.
В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской
деятельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет
целевых отчислений на содержание указанных организаций, необходимо
предложить общественной организации внести в доход бюджета сумму
заниженного дохода в общеустановленном порядке.
Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с суммы
превышения доходов над расходами от предпринимательской
деятельности, общественная организация вправе направить на
деятельность, предусмотренную ее уставом.
Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено
освобождение от налогообложения части прибыли, направленной
предприятиями, находящимися в собственности общественных
организаций, этим организациям на осуществление их уставной
деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договором
между собственником и предприятием. При определении налога на
прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть,
которая фактически перечислена им общественной организации на
осуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.
При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные
общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном,
городском, районном в городе Совете народных депутатов по месту
учреждения предприятия, как и предприятия других
организационно-правовых форм в соответствии со статьей 34 Закона
РСФСР от 25.12.90 "О предприятиях и предпринимательской
деятельности".
Кроме этого общественные организации, независимо от того,
осуществляется ли ими предпринимательская деятельность или нет, а
также находящиеся в их собственности предприятия, должны
составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке по
типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской
Федерации, и представлять ее налоговым органам по месту своего
нахождения в сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете
и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Министерства финансов РФ от 20.03.92 N 10.
Кооперативов, предприятий и организаций
потребительской кооперации
Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уплату
налогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг
осуществляют в общеустановленном порядке.
Ранее действовавшее письмо Министерства финансов СССР от
14.12.88 N 181 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и
применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою
деятельность в сфере производства и услуг" утратило силу в связи с
изданием Министерством финансов СССР письма от 02.07.91 N 40 "О
рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных
регистров на малых предприятиях".
Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы производят
в размере не менее пяти процентов от остающейся в их распоряжении
прибыли, в связи с этим указанные отчисления не подлежат включению
в себестоимость продукции (работ, услуг) и исключению из валовой
прибыли при определении прибыли, подлежащей налогообложению.
В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены
кооператива в сфере производства и услуг несут ответственность по
долгам ликвидированного кооператива при недостаточности его
имущества в порядке, размерах и на условиях, предусмотренных его
уставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть
менее полученного им годового дохода.
Организации и предприятия потребительской кооперации с
23.07.92 осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом
Российской Федерации от 19.06.92 N 3085-1 "О потребительской
кооперации в Российской Федерации". Ранее на них распространялся
Закон СССР "О кооперации в СССР".
В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федерации от
26.02.92 N УУФЦ-70, согласованным с Управлением методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской
Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92
N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской
кооперации в 1992 году представляют налоговым службам и своим
вышестоящим организациям квартальную бухгалтерскую отчетность по
формам, утвержденным Центросоюзом России.
Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятий и
организаций потребительской кооперации, утвержденный Центросоюзом
России и согласованный с Управлением учета и отчетности
Министерства финансов Российской Федерации, доведен до налоговых
инспекций письмом Госналогслужбы России от 10.01.93 N ВГ-6-01/10.
Организации и предприятия потребительской кооперации применяют
книжно-журнальную и журнально-ордерную формы учета, в некоторых
предприятиях бухгалтерский учет механизирован.
Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий
потребительской кооперации разработаны специально.
Производственные затраты и издержки обращения, относимые на
себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в
журналах-ордерах N 6-ПК, N 7-ПК, N 9- ПК, N 10-ПК, N 11-ПК, N
16-ПК и N 18-ПК.
При книжно-журнальной форме учета синтетический и
аналитический учет ведется в специализированных журналах и книгах.
По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в
журналах, мемориальные ордера составляются на основании их итогов.
По операциям, отражаемым в журналах, составляются отдельные или
сводные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения
ведется в книгах формы N К-22, N К-25, N К-39.
Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) за месяц отражается в Главной книге по счетам: 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательное производство", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные
работы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения".
Следует проверить правильность разноски этих счетов из
журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь
должны соответствовать первичным документам, отражающим
хозяйственные операции.
С 01.01.91 до 01.07.92, т.е. до вступления в действие
постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 "Об утверждении
Положения о составе затрат...", по организациям и предприятиям
потребительской кооперации действовали "Особенности состава
затрат, включаемых в издержки обращения и производства в системе
потребительской кооперации, не нашедшие отражения в Основных
положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) на предприятиях СССР", согласованные с Госпланом
СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР и
доведенные до финорганов письмом Министерства финансов СССР и
Правления Центросоюза СССР от 28.02.91 N 22, N 6 и-21/18 "О
применении Основных положений по составу затрат, включаемых в
системе потребительской кооперации".
В соответствии с названным документом, в состав издержек
обращения и производства в системе потребительской кооперации
включались:
в торговле:
отчисления в фонд торгового риска;
в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных
хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и
организации:
выплаты заработной платы в окончательный расчет по завершению
итогов года (или периода), обусловленные системами оплаты труда;
потери от падежа животных (фактические), за исключением
потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие
стихийных бедствий;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях,
объединениях и организациях по отраслям деятельности:
платежи по страхованию имущества;
внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия
расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и
Центросоюза, других организаций, выполняющих в потребительской
кооперации функции управления, а также расходов по содержанию
детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, учреждений
здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;
отчисления в фонд подготовки кадров;
отчисления в фонд развития науки и техники;
расходы по таре;
налог со строений и земельный налог;
расходы, связанные с изготовлением и использованием бланков,
подтверждающих внесение паевых, целевых и других взносов членами
потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты,
связанные с кооперированием населения, ведением
организационно-массовой работы с пайщиками;
расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной
сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий
кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом
торговли, общественного питания, всех видов заготовок,
производства, оказания услуг и других видов деятельности,
осуществляемых потребительской кооперацией.
К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков в
системе потребительской кооперации, относятся также:
в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая
звероводство:
расходы по образованию фонда охотохозяйственных и
воспроизводственных мероприятий;
расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных
зверей;
разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях
(объединениях) и организациях, по всем отраслям деятельности:
расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и
ветхости;
потери от снижения качества продукции и товаров при соблюдении
нормальных условий их транспортировки и хранения.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10.06.92 N ВГ-6-01/187 нормируемая
величина расходов на оплату труда для аппарата республиканских,
краевых, областных, окружных и районных потребсоюзов, райпо,
трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции
управления в системе потребительской кооперации, не осуществляющих
хозяйственную деятельность и не имеющие, в связи с этим, прибыли
от предпринимательской деятельности, не определяется.
С 01.07.92 г. организации и предприятия потребительской
кооперации определяют состав затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в системе
потребительской кооперации Российской Федерации, не
предусмотренные "Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли",
согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и
Министерством экономики Российской Федерации ( доведены до
налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 10.01.93 N
ВГ-6-01/10), которыми предусмотрено, что в состав себестоимости
продукции (работ, услуг) в системе потребительской кооперации
дополнительно включаются:
1. Внутрихозяйственные отчисления, уплаченные предприятиями
потребсоюзам, районным, сельским потребительским обществам,
управлениям, объединениям, трестам, райкоопзаготпромам для
покрытия расходов по выполнению функций управления.
2. Отчисления средств в фонд подготовки кадров, при условии
отсутствия прямого финансирования производимых затрат за счет
себестоимости продукции (работ, услуг).
3. Платежи по страхованию имущества в 1992 году.
Акционерных обществ
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
отчетности в акционерных обществах осуществляется в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, которое утверждено постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.02.92 N 89. Согласно Положению
акционерные общества самостоятельно устанавливают учетную
политику, в которой предусматривают организационную форму
бухгалтерской работы, исходя из конкретных условий хозяйствования,
определяют формы и методы бухгалтерского учета при соблюдении
общих методологических принципов.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкции по его применению,
утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991
года N 56, имеются отдельные синтетические счета, которые связаны
с отражением в учете особенностей создания и работы акционерных
обществ.
После официальной регистрации акционерного общества
(товарищества с ограниченной ответственностью) должен быть
образован Уставный фонд в сумме произведенной подписки на акции
или вклада участников, предусмотренных учредительными документами.
В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 85
"Уставный фонд" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".
Взносы, внесенные к моменту государственной регистрации
учредителями, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета
75 "Расчеты с учредителями" и дебету следующих счетов: денежными
средствами - счетов учета денежных средств, материальными
ценностями - счетов учета материальных ценностей, основными
средствами - счетов учета основных средств, акциями, облигациями
других акционерных обществ - счетов учета долгосрочных и
краткосрочных вложений.
Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их
вкладов в уставный фонд общества прав на пользование землей, водой
и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и
оборудованием, другими имущественными правами, в том числе на
интеллектуальную собственность, а также приобретенных обществом в
процессе его деятельности учитывается на счете 04 "Нематериальные
активы". Стоимость вносимого имущества определяется по
договоренности учредителей (участников) общества, которая
увеличивается на расходы по приведению объектов в состояние
готовности и использования. Оприходование нематериальных активов,
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд,
отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями".
Образующееся к моменту государственной регистрации дебетовое
сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" является
задолженностью учредителей, подписавшихся на акции, по не
внесенным средствам.
Нематериальные активы, приобретенные обществом за плату,
учитываются по дебету счета 04, исходя из фактически произведенных
затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих
объектов, в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
расчетов и др.
Безвозмездно полученные от других предприятий и физических лиц
нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной в
соответствующих юридических документах на безвозмездную передачу
этих активов, по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным
объектам нематериальных активов.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме
в собственность акционерного общества в оплату акций (в счет
вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной
совместным решением участников общества и утвержденном на общем
собрании акционеров. Оприходование имущества, переданного в
пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный
фонд), производится в оценке, определенной исходя из арендной
платы за пользование этим имуществом, исчисленной на срок,
указанный в учредительных документах.
При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств
в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они
подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества
производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со
счетами по учету денежных средств, в случае если оплата
производится предоставлением материальных и иных ценностей в
собственность общества, - со счетами 01 "Основные средства", 04
"Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другие.
Когда окончательная оплата акций производится путем
предоставления материальных ценностей в пользование акционерного
общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету
счета 04, с одновременным отражением на забалансовом счете 001
"Арендованные основные средства".
Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставный
фонд".
Для учета Уставного фонда акционерного общества принимается
сумма, определенная учредительными документами, которая может
изменяться в соответствии с решением общего собрания акционеров об
увеличении или уменьшении в установленном порядке уставного фонда.
Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента
внесения соответствующих изменений в Государственный реестр.
При изменении уставного фонда акционерного общества путем
увеличения номинальной стоимости акций отражается в бухгалтерском
учете по дебету счетов денежных средств или 81 "Использование
прибыли" и кредиту счета 85 "Уставный фонд", при
уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85
"Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75
"Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по
учредителям (участникам) общества (товарищества). В акционерных
обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и
"Привилегированные акции".
Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у
акционеров для их последующей перепродажи или для распространения
среди своих работников, а также аннулирования, ведется по счету 56
"Денежные документы", на субсчете "Собственные акции, выкупленные
у акционеров". Товарищества с ограниченной ответственностью
используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в
установленном порядке самим товариществом для передачи другим
участникам.
При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера
(участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете
делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту
счетов учета денежных средств.
Если акции акционерного общества реализуются по цене,
превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы
между продажной и номинальной стоимостью учитывается на счете 86
"Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию
или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже
номинальной стоимости.
Полученные в установленном порядке бланки акций учитываются и
хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности.
Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 006
"Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение
этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих
приходно-расходных документов. Списание этих бланков с
забалансового учета производится при выдаче акций акционерам
после полной оплаты их стоимости.
Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте,
хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52
"Валютный счет". Аналитический учет по этому счету должен
обеспечить получение данных по каждому счету, открытому в
учреждениях банков для хранения средств в иностранной валюте.
На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитывается
наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений
(инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ,
процентные облигации государственных и местных займов, уставные
фонды других предприятий и обществ, созданные на территории
страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также
предоставленных обществом другим предприятиям предусмотренных
гражданским законодательством займов.
К счету 06 открываются три субсчета: 1 "Паи и акции", 2
"Облигации", 3 "Предоставленные займы".
Долгосрочные финансовые вложения, осуществляемые акционерным
обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"
или других счетов, на которых учитываются материальные и иные
ценности, переданные в счет вложений.
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные
обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы,
подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации,
свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия
и др.) отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
обособленно.
Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти
вложения.
Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного
года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других
предприятий, а также предоставленных другим предприятиям займов
отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть
открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги", 2
"Депозиты", 3 "Предоставленные займы".
Учет движения заемных средств, полученных акционерным
обществом в результате выпуска облигаций и других привлеченных
средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94
"Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".
Счет "Краткосрочные займы" используется для учета движения
средств, привлеченных на срок не более одного года; счет
"Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналитический
учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения
займов.
Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58
"Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и
иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной
стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной
стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к
моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они
учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости.
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и
объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционерного
общества по вкладам в уставный фонд, приобретению акций, выплате
доходов и др. производятся на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты
субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в Уставный фонд", 2 "Расчеты по
доходам".
Начисление дивидендов учредителям акционерного общества
отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль" (за счет
прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и
кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", если дивиденды начисляются работникам
акционерного общества, входящим в число его учредителей.
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты
дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных
законодательством или учредительными документами, по выплате
дивидендов за счет резервного фонда, начисление дивидендов
отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям,
облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.
Ответственность за правильность перечисления в бюджет данного
налога несет акционерное общество, выплачивающее дивиденды.
При проведении документальных и камеральных проверок расчетов
по налогу на прибыль в акционерных обществах следует обратить
внимание на следующие вопросы.
В соответствии с Положением об акционерных обществах,
утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря
1990 года N 601, акционерные общества открытого типа и
товарищества с ограниченной ответственностью (акционерные общества
закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервы
в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок
формирования и использования резервов определяется уставом.
Указанная льгота распространяется и на товарищества с
ограниченной ответственностью, если устав товарищества с
ограниченной ответственностью соответствует необходимым
требованиям (условиям акционерного общества закрытого типа),
изложенным в вышеназванном Положении об акционерных обществах, то
есть по своей организационной структуре фактически является
акционерной формой предприятия, где, в частности, предусмотрено
образование резервных фондов.
При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается
на сумму отчислений в резервный фонд до достижения размера этого
фонда, установленного учредительными документами, но не более 25
процентов фактически оплаченного уставного капитала.
По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер уставного
фонда, зафиксированный в учредительных документах.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по
кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со
счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бумаг
(приобретение бланков, уплата комиссионного вознаграждения банку
за их распространение и др.), а также расходы, связанные с уплатой
банку вознаграждения за услуги по хранению приобретенных у других
предприятий ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в
распоряжении предприятия.
Отчисления на содержание аппарата управления акционерного
общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий, входящих в состав акционерных обществ. Для филиалов и
структурных подразделений, имеющих расчетный счет и составляющих
отдельный баланс, затраты на содержание работников аппарата
управления акционерного общества являются частью общехозяйственных
расходов и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (акций,
облигаций и др.) других предприятий, а также уплата процентов по
кредитам банков, используемым на эти цели, производится за счет
прибыли, остающейся в распоряжении общества.
Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и др.
ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на
внереализационные доходы и подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Предприятия с иностранными инвестициями
В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской
Федерации от 10 июля 1992 года "О внесении изменений в
постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам
налогообложения" предприятиям с иностранными инвестициями, занятым
в сфере материального производства, которые зарегистрированы в
установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее
установленная льгота по освобождению их от уплаты налога на
прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном
экономическом районе - в течение первых трех лет) с начала
получения ими первой балансовой прибыли.
Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с
иностранными инвестициями является правомочность получения ими
ранее установленной льготы.
Следует иметь в виду, что в соответствии с инструкцией Минфина
РСФСР от 14 октября 1991 г. N 16/315 В "Об особенностях
налогообложения прибыли совместных предприятий с участием
иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих
предприятий в результате распределения прибыли на территории РСФСР
в 1991 году" от уплаты налога на прибыль освобождались предприятия
с долей иностранного участника в уставном фонде более 30
процентов и осуществляющие деятельность в сфере материального
производства, в течение первых двух лет (созданные в
Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет)
с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением
предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и
рыболовством.
|
