Страница 5
рыболовством.
При этом понимается, что правом на льготу могут пользоваться
только те предприятия, у которых доля выручки, полученная от
осуществления деятельности в сфере материального производства,
составляет более 50% всей выручки. В случае изменения этого
соотношения в сторону уменьшения доли дохода от деятельности в
сфере материального производства в течение льготного периода,
действие льготы прекращается.
Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно
вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
Отнесение видов деятельности совместных предприятий к
материальной сфере производится на основании положений
"Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйства" 175018.
Конкретные вопросы, связанные с отнесением деятельности
совместного предприятия к отраслям материального производства,
согласовываются с местными налоговыми органами.
Особое внимание следует уделить правильности оценки долей
участников предприятия с иностранными инвестициями, которая
производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет
вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего
за годом начала хозяйственной деятельности предприятия. При этом у
предприятий, зарегистрированных до 01.11.90, вклад иностранного
участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по
официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90
- по коммерческому курсу, исчисленным на день регистрации
предприятия.
Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право
вносить в качестве вклада в уставный фонд оборудование и другое
имущество, а также нематериальные активы.
В качестве основания для оценки материальных ценностей
следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные
накладные, инвойсы, и т.п.). Следует иметь в виду, что в ряде
стран с покупателя взимается НДС, который показывается в счете
отдельной строкой, а при вывозе товара за границу сумма НДС
возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в
уставном фонде сумма НДС из общей суммы исключается.
Особое внимание следует уделить правильности учета в уставном
фонде нематериальных активов: "ноу-хау", право на промышленную и
интеллектуальную собственность (на изобретения, промышленные
образцы, торговые знаки, авторские права и т.д.).
Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный
фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на
основании соглашения сторон, в котором оговаривается порядок,
условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п.
При этом "ноу-хау" должно быть принято на баланс в виде
конкретного документа с составлением в установленном порядке акта
приема-передачи.
Предприятия с иностранными инвестициями создают резервные
фонды. При исчислении облагаемой прибыли балансовая прибыль
предприятия уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до
достижения предусмотренного уставными документами размера этого
фонда, но не более 25 % уставного фонда.
Если предприятие с иностранными инвестициями имеет филиалы без
права юридического лица и другие аналогичные подразделения, то
определение доли выручки от деятельности в сфере материального
производства следует производить по предприятию в целом. Отдельно
от головного предприятия льгота по освобождению от налогообложения
прибыли филиалам не представляется.
Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налог на
прибыль в безналичном порядке в рублях или иностранной валюте. В
соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от
20.04.92 N ИЛ-6-06/123 налоговые платежи в свободно конвертируемой
валюте зачисляются на единый балансовый счет N 7419000001,
открытый на имя Госналогслужбы РФ в Банке внешней торговли РФ (г.
Москва). На указанный счет не могут зачисляться суммы налоговых
платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во
Внешэкономбанке СССР, кроме случаев осуществления платежей через
третьи страны.
Доходы иностранных участников предприятий с иностранными
инвестициями, получаемые в результате распределения прибыли,
облагаются налогом по ставке 15 %, если иное не предусмотрено
международным договором между Российской Федерацией (СССР) и
государством, в котором иностранный участник имеет постоянное
местопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с
иностранного участника взимался только при переводе суммы дохода
за границу, то по ныне существующему порядку налог удерживается
сразу при выплате дохода. Ответственность за удержание и
перечисление налога в бюджет несет предприятие с иностранными
инвестициями, выплачивающее доход.
В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Закона РСФСР от 10.10.91
"Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР"
не допускается внесение изменений в налоговую систему и
представление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым
законодательством РСФСР.
До принятия Закона "О свободных экономических зонах в
Российской Федерации" при налогообложении предприятий с
иностранными инвестициями, расположенных на территории свободных
экономических зон (СЭЗ), следует руководствоваться действующим
налоговым законодательством.
Предприятий агропромышленного комплекса
При проверке сельскохозяйственных предприятий и организаций
АПК, предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих
организаций следует иметь в виду следующие особенности.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" предприятия любых
организационно-правовых форм по прибыли от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального
типа, определяемых по перечню, утверждаемому Верховными Советами
республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными,
автономной области и автономных округов органами государственной
власти, не являются плательщиками налога на прибыль.
Прибыль, полученная от реализации несельскохозяйственной
продукции в колхозах, совхозах, предприятиях индустриального типа,
фермерских хозяйствах и других сельскохозяйственных предприятиях,
подлежит налогообложению в установленном порядке.
Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, совхоз)
имеет у себя кирпичный завод, пилораму или цех по переработке
выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль, полученная от этих
видов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
К сельскохозяйственным предприятиям индустриального типа
рекомендуется относить предприятия, производящие
сельскохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа,
не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных
факторов, и у которых земля предназначена преимущественно для
размещения производственных и социальных объектов или получаемая с
земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет
незначительную долю в общем объеме производства. Это
звероводческие совхозы, совхозы, имеющие в своем составе комплексы
по откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики,
тепличные комбинаты, эти и другие подобные предприятия.
Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйственные
предприятия (станции по защите растений от вредителей и болезней,
биостанции, биолаборатории, карантинные инспекции,
машинно-животноводческие станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и
экспедиции по землеустройству и др.), имеющие доходы от оказания
работ и услуг населению, а также занимающиеся коммерческой
деятельностью, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности
суммы превышения доходов над расходами в порядке, предусмотренном
письмом Минфина и Госналогслужбы Российской Федерации от 28.10.92
г. N 100, ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на
прибыль бюджетными учреждениями и порядка представления отчетности
в налоговые органы".
При осуществлении на местах камеральной проверки
сельскохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить
особое внимание на то, чтобы в годовом отчете формы 7 АПК
"Реализация сельскохозяйственной продукции" была правильно
отражена и разграничена выручка и прибыль от реализации продукции
сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности. В
кодах с 0010 по 0450 формы 7 АПК - год годового отчета за 1992 год
отражается сельскохозяйственная продукция, прибыль от реализации
которой налогом не облагается.
В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализация
только несельскохозяйственной продукции и прочих видов
деятельности, прибыль от реализации которых подлежит
налогообложению в установленном порядке.
Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока,
включая молоко, закупленное у населения по договорам. Эта
продукция относится к сельскохозяйственной и налогом не
облагается. Молоко, прошедшее переработку, отражают по коду 0461,
т.е. оно уже относится к несельскохозяйственной продукции, прибыль
от реализации которого облагается налогом в общеустановленном
порядке.
При документальной проверке для определения
сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции следует
руководствоваться Общесоюзным Классификатором промышленной и
сельскохозяйственной продукции, утвержденным Госкомитетом СССР по
стандартам в 1985 году, и Рекомендациями Минсельхозпрода России
"По заполнению форм годового бухгалтерского отчета предприятиями,
объединениями и организациями агропромышленного комплекса" за 1992
год.
Согласно этим документам, в сельскохозяйственную продукцию
растениеводства включается: стоимость сырых продуктов, полученных
от урожая данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных,
кормовых, овоще-бахчевых культур, картофеля и др.); стоимость
выращивания молодых многолетних насаждений и изменение стоимости
незавершенного производства продукции растениеводства от начала к
концу года.
В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включается:
стоимость сырых продуктов, полученных в результате выращивания и
хозяйственного использования сельскохозяйственных животных
(молока, шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и
др.); стоимость выращивания скота, птицы и прочих с/х животных
(стоимость приплода и прироста).
В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые
продукты, добытые в результате рыбной ловли, продукты убоя скота
(мясо, кожи), продукты переработки сырых сельскохозяйственных
продуктов, как-то: мука, масло растительное и животное, сыр,
выработка из молока кефира, творога; эти и другие продукты
первичной переработки сельскохозяйственного сырья являются
несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция
вырабатывается внутри сельскохозяйственного предприятия.
Полученная прибыль от реализации этой и другой
несельскохозяйственной продукции облагается налогом в
установленном порядке.
К охотохозяйственной продукции следует отнести продукцию,
указанную в Классификаторе, начиная с класса N 98 кода N 7800
(животные дикие отловленные и отстреленные, птица водоплавающая
отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов
пушнины, меховое сырье и др. продукция), прибыль от реализации
которой налогообложению не подлежит. Прибыль, полученная от
реализации продукции переработки охотохозяйственной продукции,
подлежит налогообложению в установленном порядке.
Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки
представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты
суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам,
утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР, и
бухгалтерские отчеты и балансы.
Крестьянские (фермерские) хозяйства для целей налогообложения
прибыли, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции
и других услуг за 1992 год, должны представлять в налоговые органы
"Ведомость финансовых результатов" (по форме 5-кх), разработанной
Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств
"Российский фермер" с учетом следующих уточнений.
После строки "Стоимость выполненных на сторону работ,
оказанных услуг" вписываются отдельной строкой доходы, полученные
от несельскохозяйственных видов деятельности (с расшифровкой видов
деятельности).
В расходной части после строки "Стоимость выполненных со
стороны работ и услуг" вписываются отдельной строкой "Расходы от
несельскохозяйственных видов деятельности" (с расшифровкой видов
деятельности).
После строки "Финансовый результат" вписывается отдельной
строкой "Финансовый результат, полученный от
несельскохозяйственных видов деятельности".
В настоящее время Ассоциацией крестьянских хозяйств и
сельскохозяйственных кооперативов совместно с Минфином и
Госналогслужбой России проводится работа по упразднению и
совершенствованию учета и отчетности крестьянских (фермерских)
хозяйств.
Главной целью документальной проверки является: установление
достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной
дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.
Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих
формах, а именно: определить перечень вырабатываемых и реализуемых
предприятиями продукции и товаров народного потребления по каждому
виду продукции, товарных групп, облагаемым и необлагаемым налогом,
ставки налогов и суммы налогов. Перечень вопросов, подлежащих
проверке на конкретном предприятии с учетом его особенностей и
структуры, устанавливается руководителями соответствующих
налоговых органов.
Для проверки налогообложения, показанного плательщиком в
налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных
средств по расчетному счету предприятия в учреждении банка, а
также выписки из расчетных субсчетов, банковские и кассовые
документы, ведомость реализации товаров, карточки аналитического
учета, счета, оплаченные покупателями и другие бухгалтерские
документы.
В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной
в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реализации
несельскохозяйственной продукции, и других видов деятельности, с
данными первичного бухгалтерского учета.
По кассовым документам необходимо проверить полноту
поступления средств от продажи материалов, сырья и запасных
частей, от оказания платных услуг населению, от продажи
строительных материалов, инструментов и других товаров своим
работникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от
реализации указанных материалов и услуг должна отражаться по счету
46 "Реализация".
Следует иметь также в виду, что через учреждения банка
поступают денежные средства не только за проданные товары, но и
средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно
проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету
реализации, а по другим бухгалтерским счетам. Для этого
используется ведомость (журнал) учета банковских документов, в
которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет
предприятия в учреждении банка, что в свою очередь влияет на
конечный результат предприятия.
При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК
следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы
выручки от реализации несельскохозяйственной продукции, так как в
случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация" снижается
прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.
На расчетный счет предприятий поступают денежные средства за
отгруженные товары не только от покупателя, но и от других
организаций, например, от транспортных за утерянные или досрочно
выгруженные товары в пути. Проверяющий должен проверить, все ли
такие поступления денежных средств отражены в ведомости
реализации товаров.
Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не
только по счетам, связанным с реализацией готовой продукции, но и
по другим счетам, на которых учитывается движение материальных
ценностей.
При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли
от реализации продукции, работ и услуг несельскохозяйственной
деятельности необходимо проверить достоверность учета затрат,
включаемых в себестоимость продукции.
При этом проверяющий должен руководствоваться Основными
Положениями "О составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N
552, а также Типовыми указаниями по применению нормативного метода
учета затрат на производство и калькулирование нормативной и
фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми
инструкциями для различных отраслей промышленности. Например: при
колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный
завод, в конкретных случаях следует руководствоваться,
соответственно, типовыми инструкциями перерабатывающей
промышленности и промышленности по производству стройматериалов.
Затраты, непосредственно связанные с производством продукции,
в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость
продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда
затраты фактически произведены.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам,
учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счета в
соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость
продукции.
Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному
отчетному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно
в корреспонденции со счетом резерва предстоящих расходов и
платежей.
В целях контроля учета затрат и составления отчетности о
себестоимости продукции необходимо проверить правильность:
отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам;
определения стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на
производство в отчетном периоде.
При проверке соблюдения порядка погашения стоимости малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию,
следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов
предметы, относящиеся к основным средствам; правильно ли исчислена
сумма износа.
При проверке общехозяйственных расходов следует обратить
внимание на случаи неправильного списания
административно-управленческих затрат на затраты производства.
Общехозяйственные расходы должны ежемесячно относиться на счета
основного производства и вспомогательного производства. Балансовый
счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгалтерская
проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.
Следует также проверить правильность оценки отходов, попутной
и сопряженной продукции. Полноту включения в затраты на
производство непроизводительных расходов и потерь от
бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.
Следует выяснить, не включена ли в состав незавершенного
производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая
проверка может быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы
незавершенного производства, числящегося на балансе.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества, следует учитывать, что с 1 января 1992 года дебетовое
(убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном
периоде списывается на счет N 80 "Прибыли и убытки", а не
относится на фонды развития производства или другие аналогичные
фонды и включается в сумму прибыли от прочей реализации.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на
уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому
следует анализировать правильность отражения в учете всех
непроизводственных расходов.
Во внереализационных операциях могут быть скрыты доходы,
получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий,
от сдачи имущества в аренду и т.д.
Поэтому необходимо проверять, имеются ли договора, какой
порядок расчетов, их своевременность, как поступают денежные
средства от сдачи имущества в аренду.
При проверке налогообложения прибыли, полученной
сельхозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяющему
следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верховного Совета
РСФСР и Совета Министров РСФСР от 8 июля 1991 года N 1554-1, 50
процентов зерна, подсолнечника и сои, проданных
сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами
сверх продовольственного налога, может оплачиваться в свободно
конвертируемой валюте. Реализация хозяйствами валюты на биржах,
аукционах и т. д. по более высокому курсу, чем действующий в
момент зачисления валюты на счета хозяйств, является
деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным производством,
и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между
курсами) облагается налогом в общеустановленном порядке.
Оставшаяся на счетах хозяйств валюта за реализованную в 1991
году сельхозпродукцию пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, а с 1 июля 1992 года по
текущему курсу рубля, публикуемому Центральным банком России,
действующему на момент поступления этих средств на валютный счет
или в кассу хозяйств, и подлежит налогообложению по ставкам 1991
года.
При проверке предприятий перерабатывающей промышленности
(пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, консервные заводы и
другие) следует учитывать, что все продукты переработки продукции
(мясо, кожи, мука, масло растительное и животное и др.) относятся
к несельскохозяйственной деятельности и поэтому прибыль от ее
реализации подлежит налогообложению в установленном порядке.
VII. Налогообложение доходов (включая доходы от аренды
и иных видов использования) казино, иных игорных домов
(мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов,
от видеопоказа, проката видео и аудиокассет и
записи на них в 1992 году
Налогообложение доходов (включая доходы от аренды и иных видов
использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого
игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео и
аудиокассет и записи на них в 1992 году производится в
соответствии с инструкцией, изданной на основании Законов
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", от 7 декабря 1991 г. N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц", от 25 декабря 1991 г. N
445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности", от 7
декабря 1991 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке
их регистрации".
Плательщиками налога являются предприятия и организации, в том
числе бюджетные, имеющие статус юридического лица, включая
предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения
и организации, занимающиеся этими видами деятельности. Юридические
лица уплачивают налог с дохода, а физические лица - подоходный
налог с физических лиц.
Объектом обложения налогом является доход предприятия или
частного лица, полученный от этих видов деятельности, исчисленный
исходя из выручки, за вычетом материальных затрат, связанных с
получением этих доходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в
соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, кроме
расходов по оплате труда.
Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по
совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в
иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на день поступления
средств на валютный счет или в кассу предприятия.
Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации,
имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают
налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения дохода
над расходами.
Ставка налога на доходы казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса - 70 процентов (в соответствии с Законом
Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1 "О внесении
изменений и дополнений в налоговую систему России" с 1 июля 1992
года - по ставке 90 процентов).
Ставка налога на доходы от видеосалонов, от видеопоказа и
проката видео- и аудиокассет и записи на них - 70 процентов.
Ставка налога на прибыль предприятия, получающего доходы от
производства видео- и аудиокассет как без записи, так и с записью
на них, когда запись является неотъемлемой частью
производственного процесса, - 32 процента.
Предприятия, организации и частные лица, занимающиеся записью
фонограмм и видеофильмов на чистые кассеты, приобретенные у
производителей этой продукции или через торговую сеть, уплачивают
налог с дохода по ставке 70 процентов.
Налогообложение предприятий - владельцев кабельного, эфирного,
спутникового телевидения, а также студий, производящих и
формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения,
производится в общеустановленном порядке по ставке налога на
прибыль 32 процента, за исключением доходов, полученных ими от
демонстрации видеопрограмм в специально отведенных для этих целей
местах за плату.
Ставка налога на прибыль от проведения массовых
концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах,
во дворцах спорта, других помещениях, число мест в которых
превышает 2 тыс. человек, - 50 процентов. Расчет налога на прибыль
представляется в налоговые органы после каждого
концертно-зрелищного мероприятия не позднее 15 дней с даты его
окончания (в соответствии с Законом Российской Федерации от
22.12.92 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в
отдельные законы Российской Федерации о налогах" с 1 января 1993
года по ставке 32 процента).
Местные органы власти вправе помимо льгот, предусмотренных ст.
7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", устанавливать для категорий плательщиков, в том
числе и по названным видам деятельности, дополнительные льготы по
налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их
бюджеты.
Предприятия, организации и частные лица, занимающиеся этими
видами деятельности, должны пройти регистрацию в соответствии с
Законами Российской Федерации "О предприятиях и
предпринимательской деятельности" и "О регистрационном сборе с
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и
порядке их регистрации" по месту своего нахождения в органах
государственной власти.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, обязаны
зарегистрироваться в налоговых органах по месту нахождения
постоянного представительства, независимо будет ли в дальнейшем
его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет.
Деятельность незарегистрированного юридического лица или
физического лица запрещается и рассматривается как сокрытие
доходов с целью уклонения от налогообложения.
При проверке материальных затрат, связанных с осуществлением
этих видов деятельности и включаемых в себестоимость работ, услуг,
проверяющий требует от бухгалтера проверяемого предприятия
расшифровку суммы расходов, показанной в расчете налога на доходы,
представленном в налоговые органы, и устанавливает соответствие с
"Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552.
Оплата труда не включаемся в материальные затраты, а входит
в состав дохода, полученного от этих видов деятельности. Налог с
сумм превышения нормируемой величины расходов на оплату труда не
взимается с доходов от этих видов деятельности.
Проверить каждую цифру материальных затрат, связанных с
получением этих доходов, с наличием документов, подтверждающих
фактический расход (кассовые документы, счета, оплаченные
покупателями, квитанции, накладные и другие бухгалтерские
документы) на производственные цели, и достоверность и полноту по
действующим нормам на момент проверки.
В случае установления занижения (сокрытия) облагаемого дохода
следует произвести доначисление причитающихся бюджету сумм налога
и применить финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 Закона
Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР" и
статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации".
Для контроля за названной предпринимательской деятельностью
целесообразно составить средне-арифметический расчет суммы дохода,
полученного от казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката
видео- и аудиокассет и записи на них и т. д., и сопоставить с
доходами, отраженными в бухгалтерской отчетности и показанной в
расчете налога, представленного в налоговые органы. При наличии
больших расхождений, вызывающих подозрение о сокрытии дохода,
поставить эти организации и частных лиц на контроль для
осуществления внезапных проверок совместно с правоохранительными
органами с целью определения фактических доходов.
Проверяется своевременность представления в налоговые органы
расчетов налогов с доходов (прибыли) от этих видов деятельности.
Исчисление налога на доходы производится ежемесячно
нарастающим итогом с начала года и расчет сумм налога
представляется плательщиками в налоговый орган по месту своего
нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по
форме согласно приложения N 5 и 6 к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций от 06.03.92 N 4.
За несоблюдение сроков представления расчета налога с доходов
за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 0,2 процента.
Многопрофильные предприятия обеспечивают раздельное ведение
учета финансовых результатов по видам деятельности и представляют
квартальную бухгалтерскую отчетность 20-го числа следующего за
отчетным периодом месяца, а годовую - 1 марта следующего за
отчетным года (предприятия с иностранными инвестициями - 15-го
марта).
Бухгалтерский счет в деятельности казино, видеосалонов
(видеопоказа) и другого игорного бизнеса, проката видео- и
аудиокассет и записи на них осуществляется в Российской Федерации
на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской
Федерации от 20.03.92 г. N 10, в котором установлены единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех
предприятий и организаций.
Уплата налога производится в пятидневный срок со дня
представления расчета.
При демонстрации видеофильмов без входных билетов и получении
в связи с этим доходов, полнота налога с которых вызывает
сомнение, следует иметь в виду, что налогоплательщик обязан вести
бухгалтерский учет и представлять налоговым необходимые документы
и сведения для исчисления и уплаты налогов. Обязанности
налогоплательщика возникают при наличии у него объекта
налогообложения и отсутствие счета объекта налогообложения или
ведение его с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим
за собой сокрытие или занижение суммы налога, влечет за собой
штраф в размере 10 % от причитающейся к уплате суммы налога за
последний квартал, непосредственно предшествующий проверке.
В 1992 году зачисление в бюджет налога с доходов от казино,
иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, от
видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и
записи на них в 1992 году производилось на раздел 25 параграфа 5
бюджетной классификации в следующих пропорциях. В I квартале в
республиканский бюджет поступало 17 % и в местный 53 процента
ставки налога на доходы. Во II квартале, соответственно, 13 % и 57
процентов. Начиная с 1 июля 1992 года в местный бюджет налог с
доходов от казино и другого игорного бизнеса поступал в размере 77
процентов, в республиканский - 13 процентов, а от видеосалонов
(видеопоказа), проката видео- и аудиокассет и записи на них,
соответственно, 57 процентов в местный и 13 % - в республиканский
бюджет.
Видеопоказ, а также прокат и тиражирование видеофильмов, не
имеющих республиканского прокатного удостоверения, на территории
Российской Федерации запрещен. При получении доходов от
неразрешенных к видеопоказу и прокату видеофильмов должен решаться
вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в соответствии со
статьей 7 Закона Российской Федерации "О Государственной налоговой
службе РСФСР".
Собственник киновидеопродукции, реализуя принадлежащие ему
фильмы (программы), должен указать в договоре купли - продажи
номер государственного республиканского прокатного удостоверения и
дату его выдачи, а у покупателя киновидеопродукции, т. е. у
собственника видеокассеты, должны быть документы (счета,
накладные, договоры и другие документы), подтверждающие
приобретение видеофильмов, с номером и датой выдачи удостоверения.
Доходы, полученные от долевого участия в деятельности других
предприятий, от сдачи имущества и оборудования в аренду,
дивиденды, проценты по вкладам в банках (в том числе рублевая
курсовая разница валютных средств), принадлежащих предприятиям,
а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не
связанных с вышеназванными видами деятельности, включая суммы,
полученные и уплаченные в виде санкций, и возмещение убытков
включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных
операций казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса и облагаются налогом по ставке 90 процентов, а в
видеосалонах организаций, осуществляющих видеопоказ, прокат видео-
и аудиокассет и записи на них, - по ставке 70 процентов.
VIII. Оформление акта документальной проверки и
предложений к нему
Результаты документальной проверки должны оформляться в
следующем порядке:
при отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка
ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие
составляют справку с указанием наименования предприятия, его
подчиненности, даты проверки, перечня проверенных вопросов,
периода, за который она проводилась, данных о соблюдении
предприятием налогового законодательства, правильности исчисления,
полноте и своевременности внесения в соответствующие бюджеты
налога на прибыль, а также соблюдения порядка ведения
бухгалтерского учета. Эти же данные приводятся в актах, в которых
отражены и нарушения налогового законодательства. Справка
подписывается должностным лицом государственной налоговой
инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяемого
предприятия;
при установлении нарушений налогового законодательства и
порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие
оформляют результаты документальной проверки актом, который
подписывается должностным лицом государственной налоговой
инспекции, другими участниками проверки и, соответственно,
руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.
В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, (в
соответствии с пунктом 19 "Положения о Государственной налоговой
службе Российской Федерации", утвержденного Указом Президента
Российской Федерации от 31.12.91 г. N 340), руководители, главные
(старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют
право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно
письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих
возражений. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна
быть проверена и дано по ним письменное заключение проверяющего;
акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми
приложениями, а в отдельных случаях и протоколом изъятия
документов и вручается: первый экземпляр - должностному лицу
государственной налоговой инспекции, проводившему проверку, второй
- под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения
по акту не приостанавливают выполнение указаний, данных
должностными лицами государственной налоговой инспекции в актах
проверок об устранении нарушений и перечислении в бюджет налога на
прибыль (доход) и штрафных санкций;
при установлении фактов грубых нарушений налогового
законодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена
уголовная ответственность, акт составляется в трех экземплярах со
всеми приложениями, включая и акты встречных проверок, и протоколы
изъятия документов, из которых первый направляется вышестоящим
органам налогового расследования. При этом передаваемые документы
должны содержать: заявление (письмо) руководителя государственной
налоговой инспекции, в котором должно быть изложено, в чем состоит
суть выявленных фактов грубых нарушений налогового
законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены,
размер причиненного ущерба государству и бюджету, виновные лица;
первый экземпляр акта документальной проверки предприятия,
подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии
документов, подтверждающие факты выявленных грубых нарушений
налогового законодательства и злоупотреблений; объяснения
проверяемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для
проверки обстоятельств совершения фактов грубых нарушений и
злоупотреблений; заключения проверяющих по этим объяснениям.
При передаче материалов документальной проверки в органы
налогового расследования для привлечения виновных к уголовной
ответственности в делах государственной налоговой инспекции должна
быть оставлена копия в полном объеме передаваемого материала.
Вместе с этим, при передаче материалов в органы налогового
расследования, перед ними одновременно ставится вопрос о
привлечении виновных лиц в допущении фактов грубых нарушений
налогового законодательства и злоупотреблений к уголовной
ответственности и принятия мер к обеспечению гражданских исков к
виновным лицам за причиненный ущерб государству и бюджету.
Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление
правоохранительных органов и органов налогового расследования о
прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам
документальной проверки, могут быть обжалованы налоговой
инспекцией в установленном законом порядке.
Акт документальной проверки составляется в произвольной форме
по схеме программы (задания) на проведение проверки предприятия. В
изложении акта документальной проверки должна быть соблюдена
объективность, ясность, лаконичность и точность описания
выявленных фактов нарушения налогового законодательства и порядка
ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода). При этом, по
каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть
четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие
первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием
бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения их в
регистрах бухгалтерского учета) и другие материалы, с указанием
нарушений отдельных законов или нормативных актов. В отдельных
случаях должно быть произведено снятие копий с документов,
подтверждающих факт выявления нарушения.
В акт документальной проверки не следует включать не
проверенные факты. Не следует загромождать акт описанием структуры
предприятия, включением отчетных показателей, имеющихся в
периодической и годовой отчетности, за исключением случаев, когда
проверяющим будут обнаружены искажения отчетных данных о
финансовых результатах предприятия.
Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в
ведомости, таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к
акту проверки (т. е. приложения), а в акте проверки приводятся
только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на
соответствующие приложения.
При этом ведомости, таблицы и другие справочные материалы
должны содержать полный перечень однородных нарушений налогового
законодательства и бухгалтерского учета с указанием: проверяемого
периода, наименования, даты и номера документа, по которому
совершена незаконная операция, сущность операции и размер
нарушения, наименование закона или нормативного акта, а также
должности и фамилии лиц, разрешивших и допустивших незаконную
операцию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим
(должностным лицом государственной налоговой инспекции),
руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.
В конце акта проверяющие совместно с руководителем и главным
бухгалтером проверяемых предприятий отражают предложения по
устранению выявленных нарушений и определяют срок взыскания
предусмотренных законодательством санкций. Срок взыскания санкций
10 календарных дней после подписания акта.
При применении санкций следует исходить из положений,
предусмотренных Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Законом
Российской Федерации от 16.07.92 N 3317-1 "О внесении изменений и
дополнений в налоговую систему России", Законом РСФСР "О
Государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.91 N 944, Законом
Российской Федерации "О внесении дополнений и изменений в Закон
Российской Федерации "Об оперативно-розыскной деятельности в
Российской Федерации", Законом РСФСР "О Государственной налоговой
службе РСФСР", Уголовным кодексом РСФСР и Уголовно-процессуальным
кодексом РСФСР от 02.07.92 N 3181-1, Законом Российской Федерации
"О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от
16.07.92 N 3317-1 (п. 11) и другими законодательными актами.
Согласно примечания к статье 162.2 Уголовного кодекса РСФСР
"Под сокрытием в особо крупных размерах следует понимать сокрытие
доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения, налог с
которых превышает тысячу минимальных размеров оплаты труда,
установленной законодательством. Если налог превышает пятьдесят
минимальных размеров оплаты труда, размеры сокрытия считаются
крупными".
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.91
N 73 "О введении с 1 января 1992 года нового минимального размера
оплаты труда в РСФСР" минимальный размер оплаты труда установлен в
сумме 342 рубля. Законом Российской Федерации от 21.04.92 N 2704-1
"О повышении минимального размера оплаты труда", начиная с
01.06.92 г. для юридических лиц - в размере 900 рублей.
Проверяющий предлагает применять финансовые санкции, исходя из
следующих критериев:
относятся ли выявленные нарушения к объектам налогообложения
или занижению прибыли, включая суммы превышения расходов на оплату
труда над нормируемой величиной. За сокрытие таких объектов или
занижение прибыли согласно пункту 1 статьи 13 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" налогоплательщики несут ответственность в
виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода
(прибыли), либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный
объект налогообложения, и штрафа в размере той же суммы. При
повторном таком же нарушении, не отражении или несвоевременном
отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с этими
санкциями, - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере.
При установлении факта умышленного сокрытия или занижения
дохода (прибыли), причем только на основании решения суда по иску
налогового органа или прокурора, - соответствующей суммы и штрафа
в пятикратном размере.
Объектом налогообложения не являются:
суммы выручки от реализации конфискованного имущества,
перешедшего по праву наследования к государству;
суммы по экономическим и штрафным санкциям, взимаемым по
постановлениям (решениям) органов Госкомцен Российской Федерации,
арбитража и других органов, которым разрешено применение санкций.
Эти суммы в бухгалтерском учете относятся на прибыль, остающуюся в
распоряжении предприятия;
платежи, взыскиваемые в государственные внебюджетные фонды. К
ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд занятости населения, Фонд
социального страхования, отчисления в Фонд НИР и ОКР в размере 1,5
%, Дорожные фонды и другие государственные внебюджетные фонды,
платежи по которым отражаются в составе затрат на производство
(себестоимости) работ и услуг. В случаях выявления фактов
отнесения на себестоимость сумм, превышающих установленные
действующим законодательством нормы, проверяющим следует отражать
эти суммы в предложениях и применять санкции, как за занижение
прибыли (дохода);
штрафа в размере 10 % от причитающихся к уплате сумм налога за
последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий
проверке. Эта санкция применяется только в следующих случаях:
при установлении проверяющими отсутствия объектов
налогообложения.
При установлении проверяющими фактов ведения учета объекта
налогообложения с грубым нарушением установленного порядка,
повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за
проверяемый период. Эта санкция применяется в случаях, если сумма
сокрытия или занижения составила не менее, чем 5 процентов от
причитающейся к уплате суммы налога на прибыль (доход) за
последний отчетный квартал. К ним относятся:
факты отсутствия ведения регистров, ведомостей, книг, журналов
и других документов бухгалтерского учета, установленных
нормативными документами;
факты отнесения затрат, не связанных с производством и
реализацией продукции, на себестоимость, отнесения расходов, не
относящихся к внереализационным доходам и других убытков в
уменьшение прибыли.
При выявлении других нарушений ведения учета прибыли,
приведших к искажению отчетности и финансовых результатов
деятельности налогоплательщика.
При непредставлении или несвоевременном представлении
документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога
и иных обязательных платежей в бюджет (бухгалтерских отчетов и
балансов, налоговых расчетов, деклараций, платежных поручений в
учреждения банков на перечисление налогов и других документов).
Применение санкции в размере 10 % от причитающейся к уплате суммы
налога за последний отчетный квартал, непосредственно
предшествующий проверке, при этом виде нарушения применяется
только руководителем налоговой инспекции в исключительных случаях.
В основном, за это нарушение должен налагаться административный
штраф. При задержке уплаты налога применяется санкция в виде
взыскания пени с налогоплательщика в размере 0,2 % неуплаченной
суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с
установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога.
Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов
ответственности.
Все материалы по документальной проверке предприятия по
прибытии проверяющего в государственную налоговую инспекцию после
их регистрации в специальном журнале передаются
начальникам отделов, а в необходимых случаях - начальникам
государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые
по результатам рассмотрения этих материалов должны принять
письменные решения о применении санкций к налогоплательщику,
предусмотренных Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации". О принятии акта документальной
проверки предприятия делается отметка на последней странице акта
проверки: "Акт документальной проверки принят", указывается дата и
ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.
Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве
государственной налоговой инспекции 10 лет.
IX. Порядок рассмотрения материалов документальной проверки
предприятий и принятия письменных решений о применении к
|
