Страница 3
1. В составе внереализационных доходов (расходов) учитываются
суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика вне зависимости от
обстоятельств их возникновения (по доходам, расходам, расходам,
связанным с приобретением основных средств и т.п.). Определение
суммовой разницы дано в пункте 7 статьи 271 НК РФ.
1.1. Расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу)
определяются условиями договора.
Следует учитывать, что если для организации сдача имущества в
аренду является видом деятельности, то расходы по содержанию
такого имущества учитываются в составе расходов по основной
деятельности.
1.2. При применении подпункта 2 пункта 1 следует учитывать
положения статьи 269 НК РФ и статьи 328 НК РФ, определяющие
порядок ведения налогового учета.
Указанный порядок начисления процентов с введением в действие
главы 25 НК РФ распространяется и на дисконтные векселя.
1.3. При определении расходов на организацию выпуска ценных
бумаг следует учитывать требования Закона N 208-ФЗ и Закона
N 39-ФЗ.
1.4. При определении расходов, связанных с обслуживанием
собственных ценных бумаг, необходимо исходить из требований Закона
N 208-ФЗ и Закона N 39-ФЗ.
1.5. Отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки
имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, определяется по правилам бухгалтерского
учета с учетом положений пункта 30 статьи 270 НК РФ и статьи 7
Закона N 110-ФЗ.
1.9. Ликвидация объектов основных средств, выводимых из
эксплуатации, осуществляется в результате:
списания в случае морального и (или) физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, вызванных форс - мажорными
обстоятельствами;
по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать:
год изготовления или постройки объекта, дату поступления на
предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость
объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму
начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов,
также причины списания и возможность использования отдельных
узлов, деталей списываемого объекта.
При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается
пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей
автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если
основное средство списывается вследствие аварии, то к акту о
списании прилагается копия акта об аварии.
Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества,
охрану недр и другие аналогичные работы учитываются в составе
внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.
1.10. При отнесении расходов к затратам на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов следует
иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся
на балансе, устанавливается и утверждается руководителем
организации. При этом переводятся на консервацию, как правило,
основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте,
имеющие законченный цикл производства. Кроме того, составляется
смета расходов на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов. К расходам, связанным с содержанием
указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их сохранению и
поддержанию и т.п.
1.11. Судебными расходами признаются денежные затраты,
связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые
производятся за счет лиц, участвующих в деле, и состоят из
госпошлины и судебных издержек (статья 89 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации).
1.12. Затраты на аннулированные производственные заказы, а
также затраты на производство, не давшее продукции, учитываются в
пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.
Под "затратами на производство, не давшее продукции" следует
понимать произведенные расходы на производство продукции, по
которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного
заказа, т.е. должен быть процесс по созданию продукции с
соответствующими документально подтвержденными затратами.
Убытки для целей налогообложения по аннулированным заказам
должны приниматься при наличии документального подтверждения
заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору.
1.16. Оплата услуг, оказываемых банком клиенту в соответствии
с договором, включается в состав внереализационных расходов,
непосредственно не связанных с производством и реализацией, если
эти услуги экономически оправданы и связаны с осуществлением
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией.
Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с
подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, отражаются расходы
по оплате услуг банка.
1.17. Требования к порядку подготовки, созыва и проведения
общего собрания акционеров установлены Законом N 208-ФЗ.
В соответствии со статьей 51 Закона N 208-ФЗ список
акционеров, имеющих право на участие в общем собрании акционеров,
составляется на основании данных реестра акционеров общества на
дату, устанавливаемую советом директоров (наблюдательным советом)
общества.
2.2. При отнесении к внереализационным расходам убытков в виде
сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, а также сумм других долгов, нереальных к взысканию,
следует учитывать, что дебиторская задолженность, по которой срок
исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию,
списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации и относятся,
соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо
на финансовые результаты у коммерческой организации, если в
период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не
резервировались в установленном порядке.
2.3. К убыткам в составе внереализационных расходов относятся
потери от брака. Следует разделять затраты по выявленному
внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного, брака, расходы по исправлению). К суммам,
относимым на уменьшение потерь от брака, относятся стоимость
забракованной продукции по цене возможного использования; суммы,
подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие
взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов
или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен
брак, и т.п.
2.4. При отнесении расходов к потерям от простоев по
внутрипроизводственным причинам следует исходить из того, что
простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри
предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся: простои в
результате неисправности оборудования, незапланированных остановок
отдельных видов оборудования и др.
Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в
зависимости от причин простоя предприятия.
Такие потери могут быть связаны, в частности, с оплатой в
соответствии с законодательством времени простоя, если работник в
письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (статья
157 ТК РФ).
Расходы по простоям включают в себя материальные затраты,
начисление заработной платы, которую в соответствии со статьей 155
ТК РФ предусмотрено производить в размерах не ниже установленных
законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и др.
Необходимым условием является требование, чтобы время начала и
окончания простоя было зафиксировано работодателем. Во время
простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем
месте, что необходимо зафиксировать в соответствующих документах,
в частности в табеле учета использования рабочего времени.
Статья 268.
1.2. Под ценой приобретения прочего имущества понимаются
расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этого
имущества, предусмотренные договором, в случае, если указанные
расходы не учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды.
1.3. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как
расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров,
предусмотренных договором.
Статья 269.
1. В статье установлены особенности отнесения процентов по
заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций. Положения данной статьи
используются для определения расходов по операциям РЕПО с ценными
бумагами (статья 282 НК РФ), суммам процентов на депо премий по
рискам, переданным в перестрахование, а также при определении
убытка, принимаемого к вычету при переуступке прав требования до
наступления предусмотренного договором о реализации товаров
(работ, услуг) срока платежа (статья 279 НК РФ).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в
соответствии со статьями 265 и 328 НК РФ являются
внереализационными расходами.
Для целей главы 25 НК РФ под заемными средствами понимаются:
- средства физических и юридических лиц, полученные по
кредитным договорам, включая товарные и коммерческие кредиты,
межбанковские кредиты, договорам банковского вклада (статьи 265,
269, 291, 328 НК РФ);
- заемные средства, полученные от юридических и физических лиц
(включая банковские вклады, вклады и займы в драгоценных
металлах), независимо от формы оформления (включая вклады,
удостоверенные в том числе сберегательной книжкой, сберегательным
или депозитным сертификатом);
- собственные долговые обязательства, оформленные в виде
ценных бумаг (векселя, облигации и другие долговые ценные бумаги,
по которым согласно условиям их размещения предусматривается
начисление процентных (дисконтных) доходов);
- прочие долговые обязательства независимо от формы их
оформления.
Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со
сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определении
налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 НК РФ
исходя из фактического срока действия договоров и фактической
процентной ставки.
Расходом по заемным средствам, принимаемым к вычету,
признаются расходы в виде процентов (дисконта), начисленных
(выплаченных - ст. 273 НК РФ) на основании заключенных договоров,
или процентов (дисконта), начисленных (выплаченных - ст. 273 НК
РФ) согласно условиям выпуска (размещения) ценных бумаг, с учетом
следующих особенностей.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым
обязательствам используются два способа. Первый заключается в
определении среднего уровня процентов, второй предусматривает
использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в
1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и на 15 процентов по
кредитам в иностранной валюте. Данный способ применяется при
отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях. В связи с отсутствием ставки
рефинансирования Банка России по кредитам в иностранной валюте при
оформлении такого долгового обязательства предельная величина
процентов, признаваемых расходами, принимается равной 15 процентам
годовых.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых
условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента
(дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится по
следующей формуле:
n
SUM S x i
I = 1 I I
I = ---------------, где
ср n
SUM S
I = 1 I
I - средний процент для целей налогообложения;
ср
S - сумма долгового обязательства (основного долга),
I
выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
n - общее количество долговых обязательств, используемых для
расчета (выданных на сопоставимых условиях);
i - процентная ставка по долговому обязательству.
При наличии нескольких видов долговых обязательств, выданных
на сопоставимых условиях, расчет среднего уровня процентов
осуществляется отдельно по каждому виду долговых обязательств,
выданных на сопоставимых условиях.
Средний уровень процентов по долговым обязательствам
используется для расчета предельной величины процентов по долговым
обязательствам, участвующим в расчете данной величины процентов.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие
одновременно следующим критериям:
- выданы в одинаковой валюте;
- выданы на те же сроки;
- являются аналогичными по качеству обеспечения;
- классифицируются в ту же группу кредитного риска.
Порядок определения сопоставимости по критериям "тот же срок"
и "качество обеспечения" может быть определен в учетной политике
предприятия.
Группа кредитного риска должна определяться с учетом
предоставленной информации от кредитора. При отсутствии информации
о группе кредитного риска условия считаются несопоставимыми.
Группа кредитного риска определяется в соответствии с критериями,
указанными в Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке
формирования и использования резерва на возможные потери по
ссудам".
Для определения долговых обязательств, выданных на
сопоставимых условиях, используются средства, полученные
налогоплательщиком от разных кредиторов.
По долговым обязательствам, длящимся более одного отчетного
периода и не предусматривающим изменений сопоставимых условий,
перерасчет среднего процента в кварталах, следующих за кварталом
получения налогоплательщиком долгового обязательства, не
производится.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или
других существенных условий договора (например, пролонгация срока,
изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и
сопоставимых условий долговых обязательств (группы кредитного
риска), приравниваются к выдаче нового долгового обязательства.
Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете
среднего уровня процентов за период, в котором произошло
изменение.
В случае досрочного расторжения договора банковского вклада
при выплате пониженных процентов налогоплательщик увеличивает
доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом)
периоде на сумму расходов, признанных ранее в соответствии с
методом их учета в целях налогообложения. Корректировка
квартального среднего уровня процентов по аналогичным долговым
обязательствам на дату заключения договора банковского вклада не
производится до отчетного периода (включительно), в котором
произошло досрочное расторжение договора.
По долговым обязательствам, выданным до 01.01.2002, для
определения предельной величины процентов, признаваемых расходами,
принимаемыми к вычету, используются положения абзаца 4 пункта 1
статьи 269 НК РФ.
В случае если проценты (дисконт) по долговому обязательству
существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону
повышения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом,
принимаемым к вычету, признается рассчитанный средний процент,
увеличенный на 20 процентов.
В случае, если проценты (дисконт) по долговому обязательству
существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону
понижения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом,
принимаемым к вычету, признается фактически начисленный процент
(дисконт). Аналогичный порядок применяется и в случае отсутствия
существенного отклонения в сторону понижения от ежеквартального
среднего уровня процентов по долговому обязательству.
Порядок признания расходов в целях налогообложения установлен
статьями 265, 272, 273, 291, 328 НК РФ.
При отсутствии долговых обязательств, выданных заемщику в том
же квартале на сопоставимых условиях, предельный размер годовых
процентов (дисконта), принимаемых к вычету, определяется по
рублевым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной в 1,1 раза, на дату, в которой получено
обязательство, и по кредитам в иностранной валюте - 15 процентов.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие
"с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения
принимается фактическая ставка по договору в рублях, не
превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, либо 15
процентов по кредитам в иностранной валюте.
Проценты по ранее выданным обязательствам налогоплательщику
(т.е. в другом квартале) для расчета средних процентов,
принимаемых к вычету, не используются.
Превышение фактически начисленных процентов над процентами
(дисконтом) по рублевым обязательствам, рассчитанным исходя из
ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и 15
процентов по кредитам в иностранной валюте, расходом не
признается.
Статья 270.
1. В целях применения пункта 1 статьи 270 НК РФ следует
учитывать, что согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ в целях
налогообложения к дивидендам приравнивается положительная разница
между начисленными процентами и предельными процентами,
исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2
статьи 269 НК РФ.
9. В соответствии со статьями 999, 1011 ГК РФ комиссионер
(агент) перечисляет в пользу комитента (принципала) и иного
доверителя все полученное по договору комиссии (агентскому
договору).
22. Под "средствами специального назначения" следует понимать
средства, определенные собственниками организаций для выплаты
премий.
34. Под суммами налогов понимаются налоги, списываемые в ходе
реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам в
соответствии с Порядком, установленным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.09.99 N 1002 "О порядке и
сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности
юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по
начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".
Статья 271.
В целях применения статьи 271 НК РФ необходимо учитывать, что
днем реализации товаров признается день перехода права
собственности, определяемый в соответствии с гражданским
законодательством. День реализации работ соответствует дате
документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.
Доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных
санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются
доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть
если условиями договоров предусмотрена ответственность сторон за
нарушение условий договорных обязательств, то налогоплательщик
обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с
условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже
если он не истребует эти суммы с контрагента, нарушившего
обязательства (статья 317 НК РФ).
Статья 272.
7.7. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат по
приобретению, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
При этом датой признания расходов, связанных с приобретением
ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных
бумаг.
8. Расход в виде выплаты процентов либо части накопленного
купонного (процентного) дохода признается на дату выплаты
процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в
зависимости от того, что произошло раньше.
На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг
относятся расходы, связанные с их приобретением, в доле,
приходящейся на выбывшие ценные бумаги. При реализации ценных
бумаг доходы от реализации (на отчетную дату) подлежат уменьшению
на сумму расходов, связанных с приобретением (подпункт 7 пункта 7
статьи 272 НК РФ) и реализацией выбывших с баланса ценных бумаг.
К расходам, связанным с приобретением и выбытием
(реализацией), относятся прямые расходы по оплате услуг
специализированных организаций и иных лиц за консультационные,
информационные и регистрационные услуги; вознаграждения,
уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев,
связанных с переходом права собственности), и вознаграждения,
уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
сделок; другие обоснованные и документально подтвержденные прямые
расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
Расходы (например, за оплату услуг депозитария за хранение
ценных бумаг; оплата услуг реестродержателя) признаются в порядке,
установленном пунктом 7 статьи 272 НК РФ.
Для кредитных организаций с 1 апреля 2002 года вступает в силу
Указание Банка России от 20.11.2001 N 1054-У "О внесении изменений
и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от
18.06.97 N 61", согласно которому ценные бумаги принимаются к
учету по фактическим затратам. В фактические затраты на
приобретение включаются стоимость ценной бумаги по цене
приобретения, определенной условиями договора (сделки), затраты по
оплате услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, а по
процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный)
доход, уплаченный при их приобретении.
При определении признаваемых расходов по кредитным или иным
аналогичным договорам, предусматривающим неравномерное начисление
процентов, либо по договорам, заключенным в одном и
предусматривающим прекращение в другом месяце (то есть длящимся
более одного месяца), следует учитывать данные расходы исходя из
срока, оставшегося до конца соответствующего месяца или до даты
прекращения соответствующего договора.
Статья 274.
1. Налоговая база определяется как разница между доходами,
определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами,
учитываемыми для целей налогообложения, в порядке, предусмотренном
главой 25 НК РФ.
8. Под убытком подразумевается отрицательная разница между
доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в порядке,
предусмотренном главой 25 НК РФ.
9. Исчисление налогооблагаемой базы организаций, перешедших на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности и подпадающих под специальные налоговые режимы,
осуществляется аналогично порядку, предусмотренному для
организаций игорного бизнеса.
Статья 275.
2. Дивиденды, начисленные российской организацией в порядке,
установленном статьей 275 НК РФ, акционерам (участникам):
российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам
Российской Федерации из прибыли, остающейся в распоряжении
организации, облагаются у источника выплаты по ставке 6 процентов.
Пример.
Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов
от долевого участия в других организациях, созданных на территории
Российской Федерации).
Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль в
сумме 500 000 рублей между своими акционерами (налоговыми
резидентами Российской Федерации и не являющимися резидентами
Российской Федерации), из которой 100 000 рублей получены самим
акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде как
дивиденды от другого акционерного общества, с которых уже удержан
налог.
Сумма дивидендов по каждому акционеру начисляется исходя из
доли участия акционеров в уставном капитале.
Так, сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям и
физическим лицам - нерезидентам, равна 4000 рублей.
Для определения облагаемой базы при исчислении налога на
прибыль в виде дивидендов, удерживаемых с налоговых резидентов
Российской Федерации - юридических и физических лиц, из общей
суммы распределяемой прибыли 500000 рублей вычитаются суммы
дивидендов, полученные самим акционерным обществом, - 100000
рублей, и дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, - 4000 рублей.
С рассчитанной суммы налоговой базы 396000 рублей (500 000 -
100 000 - 4 000) удерживается налог по ставке 6 процентов.
Рассчитанная сумма доходов (396000 рублей) начисляется
акционерам (юридическим и физическим лицам) - налоговым резидентам
Российской Федерации пропорционально доле каждого в уставном
капитале.
Статья 276.
1. При применении статьи 276 НК РФ необходимо учитывать, что
отношения сторон по договору доверительного управления имуществом
регулируются главой 53 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ участниками
договора доверительного управления имуществом являются учредитель
управления (собственник имущества, передающий имущество в
доверительное управление), доверительный управляющий (сторона,
обязующаяся осуществлять управление этим имуществом) и
выгодоприобретатель (сторона, в интересах которой осуществляется
управление имуществом). Выгодоприобретателем может быть как
учредитель управления, так и иное указанное в договоре третье
лицо.
Имущество, полученное доверительным управляющим в
доверительное управление, остается в собственности учредителя
доверительного управления и обособляется от другого имущества
учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.
Доходами по данному договору являются:
- у учредителя управления (выгодоприобретателя - начисленные
суммы дохода от имущества (имущественных прав), переданного в
доверительное управление (включая упущенную выгоду в соответствии
со статей 1022 ГК РФ). Данные суммы подлежат отражению в составе
внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового)
периода;
- у доверительного управляющего - вознаграждение, полученное
по договору доверительного управления имуществом, включается в
состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии
с методом признания этих доходов для целей налогообложения (статья
271 или 273 НК РФ);
- у выгодоприобретателя - доходы, полученные от доверительного
управления в рамках договора доверительного управления имуществом
(включая упущенную выгоду в соответствии со статьей 1022 ГК РФ).
Данные суммы включаются в состав внереализационных доходов в
последний день отчетного (налогового) периода.
Расходами по договору доверительного управления имуществом
признаются:
- у учредителя управления (выгодоприобретателя) - плата
доверительному управляющему за осуществление доверительного
управления имуществом и возмещение расходов, им произведенных при
осуществлении доверительного управления имуществом, а также убытки
от снижения стоимости возвращаемого имущества (при прекращении
договора) в результате погашения долгов по обязательствам,
возникшим в связи с доверительным управлением имуществом (пункт 2
статьи 265 НК РФ). Данные расходы и убытки подлежат включению в
состав внереализационных расходов, причем расходы учитываются по
начислению в последний день отчетного (налогового) периода, а
убытки - на дату возврата имущества (по акту приемки - передачи
имущества) (подпункты 2, 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ);
- у доверительного управляющего - расходы, связанные с
доверительным управлением имуществом, не возмещаемые по условиям
договора учредителем управления. Данные расходы подлежат отнесению
в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров
(работ, услуг), в соответствии с методом признания расходов для
целей налогообложения (статья 272 или 273 НК РФ).
Доходы и расходы (убытки), не учитываемые при определении
налоговой базы по договору доверительного управления имуществом:
- учредитель управления, не являющийся выгодоприобретателем,
не вправе уменьшать на сумму расходов (убытков), полученных при
исполнении договора доверительного управления имуществом, доходы,
полученные по другим основаниям (статья 332 НК РФ). К таким
расходам (убыткам) относятся:
а) вознаграждения доверительного управляющего;
б) возмещения расходов доверительного управляющего по
доверительному управлению имуществом;
в) расходы (убытки) от снижения стоимости имущества при его
возврате.
При возврате имущества доверительным управляющим учредителю
управления у последнего стоимость этого имущества не включается в
состав доходов;
- у учредителя управления (выгодоприобретателя) убытки от
использования переданного в доверительное управление имущества не
уменьшают доходы, полученные от доверительного управляющего в
рамках договора доверительного управления, так как эти убытки в
соответствии со статьей 1012 ГК РФ от ненадлежащего управления
имуществом возмещаются доверительным управляющим.
Не признается доходом учредителя управления
(выгодоприобретателя) стоимость возвращаемого имущества
(имущественных прав);
- у доверительного управляющего - стоимость имущества,
переданного в доверительное управление, не включается в доходы
доверительного управляющего. Возврат имущества доверительного
управляющего учредителю управления не является реализацией товара
(работ, услуг). Возмещение расходов учредителем управления,
произведенных доверительным управляющим при осуществлении
доверительного управления имущества (при условии, что такое
возмещение предусмотрено условиями договора), не является доходом
доверительного управляющего. Расходы, произведенные доверительным
управляющим при осуществлении доверительного управления и
возмещенные учредителем управления, не уменьшают налоговую базу
доверительного управляющего;
- у выгодоприобретателя расходы не принимаются в уменьшение
доходов, полученных от доверительного управления имуществом.
Статья 277.
2. Общие положения о ликвидации юридических лиц предусмотрены
в статьях 61 - 65 ГК РФ.
Пунктом 7 статьи 63 ГК РФ установлено, что оставшееся после
удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица
передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на
это имущество или обязательственные права в отношении этого
юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
Порядок распределения имущества ликвидируемого акционерного
общества между акционерами определен статьей 23 Закона N 208-ФЗ.
Выход участника из общества с ограниченной ответственностью и
выплата стоимости части имущества, соответствующей его доле в
уставном капитале общества, регулируется статьей 94 ГК РФ и
Законом N 14-ФЗ.
Согласно статье 94 ГК РФ выбывшему участнику общества
выплачивается стоимость части имущества, соответствующей его доле
в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки,
которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной
ответственностью и учредительными документами общества.
Конкретный порядок расчетов действительной стоимости доли и
форма, в которой она выплачивается, должны быть определены Уставом
организации.
При определении рыночной цены полученного акционерами дохода
от распределения имущества следует руководствоваться статьей 40 НК
РФ.
3. При определении налогооблагаемой базы в случае
реорганизации организации следует руководствоваться статьями 57 -
60 ГК РФ.
Указанными статьями определено, что реорганизация юридического
лица может быть осуществлена в форме его разделения или выделения
из его состава одного или нескольких юридических лиц и в форме
слияния, присоединения или преобразования.
При этом следует учитывать, что юридическое лицо считается
реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме
присоединения, с момента государственной регистрации вновь
возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к
нему другого юридического лица первое из них считается
реорганизованным с момента внесения в Единый государственный
реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности
присоединенного юридического лица.
Необходимо учитывать, что при присоединении юридического лица
к другому юридическому лицу равно как и при преобразовании
юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида
(изменение организационно - правовой формы) к последнему переходят
права и обязанности присоединенного юридического лица в
соответствии с передаточным актом.
При разделении юридического лица, а также при выделении из
состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к
каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного
юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Статья 278.
3. По договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не
противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации
(статья 1041 ГК РФ).
Имущество товарищей, объединенное для совместной деятельности,
учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел товарищей.
Данный участник действует на основании доверенности, выданной
остальными товарищами.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве
собственности, а также произведенная в результате совместной
деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и
доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не
установлено законом или договором простого товарищества либо не
вытекает из существа обязательства (статья 1043 ГК РФ).
Налогоплательщики - участники договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) могут направлять на
совместную деятельность средства только после окончательных
расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли
от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников
в установленном порядке.
5. При прекращении действия договора простого товарищества его
участники при распределении дохода от деятельности товарищества не
должны уменьшать ранее учтенные ими при налогообложении доходы,
если фактически полученный ими при распределении доход от
деятельности товарищества будет меньше, чем ранее начисленный.
Если фактический доход превышал учтенный ранее, то указанное
превышение признается доходом.
Пример.
1. Доходы, причитающиеся участнику
товарищества, учтенные
при налогообложении, - 100 тыс. рублей
Фактически полученные доходы
при распределении дохода
от деятельности товарищества
при прекращении действия
договора простого товарищества - 80 тыс. рублей
Корректировка налогооблагаемых доходов в этой ситуации не
производится.
2. Доходы, причитающиеся участнику
товарищества, учтенные
при налогообложении, - 100 тыс. рублей
Фактически полученные доходы при
распределении дохода от деятельности
товарищества при прекращении
действия договора простого товарищества - 120 тыс. рублей
Корректировка производится на сумму превышения дохода - 20
тыс. рублей (120 - 100).
6. В случае если стоимость возвращенного имущества превышает
стоимость имущества, ранее переданного по договору простого
товарищества, то образовавшаяся положительная разница облагается
налогом согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ.
Статья 279.
2. Уступка (переуступка) права требования возможна путем
перемены лиц в обязательстве (глава 24 ГК РФ) или финансирования
под уступку денежного требования (глава 43 ГК РФ). При
финансировании под уступку денежного требования для финансового
агента (нового кредитора) данные сделки являются видом
деятельности, для осуществления которого необходимо наличие
лицензии. Если договором финансирования под уступку денежного
требования не предусмотрено иное, последующая уступка денежного
требования финансовым агентом не допускается (статья 829 ГК РФ).
Под датой прекращения права требования понимается срок
платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ,
услуг).
Дата уступки права требования определяется как день подписания
сторонами договора уступки права требования.
Статья 280.
2. По эмиссионным ценным бумагам (за исключением
государственных ценных бумаг) в соответствии с пунктом 2 доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:
- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной покупателем налогоплательщику;
- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от
реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы
процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
5. В случае, когда фактическая цена реализации (выбытия)
ценных бумаг находится ниже минимальной границы цены сделки с
указанными ценными бумагами, в целях налогообложения результат
сделки подлежит корректировке на величину превышения минимальной
границы цены сделки над ценой реализации.
6. Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном
рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может
быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы
одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.
Под аналогичными ценными бумагами в целях налогообложения
следует понимать ценные бумаги одного и того же вида и имеющие
одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта
платежа, заявленный доход и т.п.).
Для определения расчетной цены акции может быть использована
стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую
акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ
установлен:
- Приказом Минфина РФ N 71, ФКЦБ РФ N 149 от 05.08.96 (за
исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и
банковскую деятельность);
- Приказом Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.96 (для
акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);
- Положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике
расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций". В
соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми
активами признаются активы, свободные от обязательств, что
соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно
к кредитной организации.
7. Налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные
им при увеличении уставного капитала акционерного общества,
определяет доход как разницу между ценой реализации и
первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с
учетом изменения количества акций в результате увеличения
уставного капитала.
Пример.
На балансе организации числится 100 акций акционерного
общества А номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных по
цене 120 рублей, всего на сумму 12000 рублей.
В результате увеличения уставного капитала за счет собственных
средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная
прибыль) акционерного общества А организацией получено еще 50
акций той же номинальной стоимостью (100 рублей). Следует иметь в
виду, что стоимость акций (увеличение номинальной стоимости),
полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет
собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в
момент получения не облагается (пункт 16 статьи 251 НК РФ).
Из общего количества акций реализовано 60 штук по цене 110
рублей на сумму 6600 рублей.
Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций,
полученных без оплаты: 12000 : (100 + 50) = 80.
Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения:
6600 - (60 шт. x 80 руб.) = 6600 - 4800 = 1800 руб.
В случае получения убытка по указанной операции с ценными
бумагами данный убыток не уменьшает налоговую базу по другим
операциям. Перенос убытка осуществляется в общеустановленном
порядке по операциям с ценными бумагами.
8. Профессиональные участники рынка ценных бумаг,
осуществляющие дилерскую деятельность, определяют единую налоговую
базу по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке
ценным бумагам.
9. При реализации (или ином выбытии) эмиссионных ценных бумаг
(за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 280 НК РФ) на
расходы от производства и реализации списывается цена приобретения
реализованных ценных бумаг в порядке, установленном
налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого
метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).
Метод ФИФО или ЛИФО применяется кредитными организациями к
эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении
(выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей -
торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия. При
этом при перемещении из одного портфеля в другой до момента
реализации или иного выбытия ценных бумаг финансовый результат не
определяется.
Методы ФИФО и ЛИФО не применяются при реализации или выбытии
векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.
Статья 281.
В соответствии со статьей 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления). При этом процентами
признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
Заявленный процент (дисконт) по государственным краткосрочным
облигациям рассчитывается как разница между номинальной стоимостью
и ценой их первичного размещения (средневзвешенной). При
реализации государственных краткосрочных облигаций в течение срока
обращения процент по таким облигациям определяется за время
фактического нахождения облигаций на балансе налогоплательщика
исходя из установленного процента и общего срока обращения
облигаций.
По государственным и муниципальным ценным бумагам, при
обращении которых в цену сделки включается часть накопленного
купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере
накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения
налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
Доход (расход) в виде процентов либо части накопленного
купонного (процентного) дохода признается полученным
(произведенным) на дату выплаты процентного дохода и (или) дату
реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло
ранее (пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ).
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется
порядок, установленный пунктом 5 статьи 286 НК РФ, доводится
уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти, которым в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001
N 925 определен Минфин России.
Налоговый учет процентного (купонного) дохода ведется с учетом
положений статьи 329 НК РФ.
Статья 282.
|
